關于金融資產的會計處理這一考點，考生需要特別注意，在往年的注冊會計師考試當中一直都是重要考點，難度也較大，考生需要牢牢掌握。

(1)出售時投資收益=出售凈價-取得時成本

(2)出售時處置損益(影響利潤總額的金額)=出售凈價-出售時賬面價值

(3)交易性金融資產從取得到出售會影響到投資收益的時點：①取得時支付的交易費用;②持有期間確認的股利或利息收入;③出售時確認的投資收益。

(4)投資某項金融資產累計確認的投資收益或影響損益的金額=現金流入-現金流出

單選題

20×4年2月5日，甲公司以7元/股的價格購入乙公司股票100萬股，支付手續(xù)費1.4萬元。甲公司將該股票投資分類為交易性金融資產。20×4年12月31日，乙公司股票價格為9元/股。20×5年2月20日，乙公司分配現金股利，甲公司獲得現金股利8萬元;20×5年3月20日，甲公司以11.6元/股的價格將其持有的乙公司股票全部出售。不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20×5年確認的投資收益是(　　)。(2015年)

A.260萬元

B.468萬元

C.268萬元

D.466.6萬元

【答案】B

【解析】投資收益=現金股利8+售價與賬面價值的差額(11.6-9)×100+公允價值損益結轉金額(9-7)×100=468(萬元)。或者：投資收益=現金股利8+(11.6-7)×100=468(萬元)。

案例分析題

甲公司2×15年12月20日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元，甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產核算。2×15年12月31日，乙公司股票每股收盤價為9元。2×16年3月10日收到乙公司宣告發(fā)放的現金股利每股1元。2×16年3月20日，甲公司出售該項交易性金融資產，收到價款950萬元。不考慮其他因素。

要求：

(1)計算甲公司2×15年12月20日取得該項交易性金融資產的入賬價值。

(2)計算甲公司從取得至出售該項交易性金融資產累計應確認的投資

收益。

(3)計算甲公司出售該項交易性金融資產時對利潤總額的影響。

【答案】

(1)2×15年12月20日取得該項交易性金融資產的入賬價值=860-4=856(萬元)。

(2)取得時確認的投資收益為-4萬元;持有期間取得的現金股利確認的投資收益=100×1=100(萬元)

出售時確認的投資收益=950-(860-4)=94(萬元)

甲公司從取得至出售該項交易性金融資產累計應確認的投資收益=-4+100+94=190(萬元)。

或：甲公司從取得至出售該項交易性金融資產累計應確認的投資收益

=現金流入(950+100)-現金流出860=190(萬元)。

(3)出售時公允價值變動損益與投資收益是損益類內部科目結轉，不影響利潤總額，影響利潤總額的金額為出售價款與出售時資產賬面價值的差額，即甲公司出售該項交易性金融資產時影響利潤總額的金額=950-100×9=50(萬元)。

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