免稅產(chǎn)品應(yīng)補(bǔ)繳已扣消費(fèi)稅?

石化生產(chǎn)企業(yè)某月領(lǐng)用燃料油(已扣除領(lǐng)用燃料油已繳納消費(fèi)稅,無法準(zhǔn)確劃分用于免稅與應(yīng)稅項(xiàng)目),生產(chǎn)出的石腦油按噸計(jì)1/3用于連續(xù)生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品(符合免征消費(fèi)稅條件)、1/3用于執(zhí)行定點(diǎn)直供計(jì)劃(符合免征消費(fèi)稅條件)、1/3用于正常銷售.

稅法專家認(rèn)為其生產(chǎn)石腦油執(zhí)行免稅政策的這2/3部分應(yīng)補(bǔ)繳已抵扣消費(fèi)稅,理由是根據(jù)消費(fèi)稅相關(guān)政策,只有以外購或委托加工收回的已稅原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款.既然生產(chǎn)的產(chǎn)品有適用免稅政策的部分,那其對應(yīng)耗用原料不得扣除已繳納消費(fèi)稅.

目前,消費(fèi)稅抵扣政策規(guī)定得較籠統(tǒng),不如增值稅抵扣政策詳盡.稅法專家認(rèn)為可借鑒增值稅相關(guān)規(guī)定,按比例計(jì)算不得抵扣消費(fèi)稅,必要時(shí)可按年度進(jìn)行清算.在此建議上級(jí)盡快出臺(tái)完善、細(xì)化的消費(fèi)稅抵扣政策.

增值稅政策依據(jù):《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定,一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 的,按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷 售額、營業(yè)額合計(jì).

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))附件1:《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》 第二十六條規(guī)定,適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照下列公式計(jì) 算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷 售額)÷(當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額)

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算.

消費(fèi)稅政策依據(jù):《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分成品油消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕19號(hào),條款作廢):三、以外購或委托加工收回的已稅石 腦油、潤滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款.抵扣稅款的計(jì)算公式為:當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已 納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×外購應(yīng)稅消費(fèi)品單位稅額.

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油退(免)消費(fèi)稅暫行辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第36號(hào))第四條 規(guī)定,境內(nèi)生產(chǎn)石腦油、燃料油的企業(yè)對外銷售(包括對外銷售用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油)或用于其他方面的石腦油、燃料油征收消費(fèi)稅. 但下列情形免征消費(fèi)稅:

(一)生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的石腦油、燃料油用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的;

(二)生產(chǎn)企業(yè)按照國家稅務(wù)總局下發(fā)石腦油、燃料油定點(diǎn)直供計(jì)劃銷售自產(chǎn)石腦油、燃料油的.

免稅收入與不征稅收入的區(qū)別?

1、從根本上來說,免稅收入是國家優(yōu)惠政策,對于某些該交稅的經(jīng)營活動(dòng)準(zhǔn)予其不交稅,有可能是鼓勵(lì)此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng);而不征稅收入是本身不需要交稅的活動(dòng);

2、不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入.比如一些政府撥款、行政事業(yè)性收費(fèi);

3、根據(jù)稅法的一些規(guī)定:免稅收入,本身已構(gòu)成應(yīng)稅收入但予以免除,屬于稅收優(yōu)惠項(xiàng)目.具體包括以下4項(xiàng):國債利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;符合條件的非營利組織的非營利性收入,不包括非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入.

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