企業(yè)白條入賬的費用能否稅前扣除?

出于加強稅收征管、堵塞稅收漏洞的需要,稅法對外來原始憑證的規(guī)定更加詳細、具體和專業(yè),納稅人在發(fā)生了費用支出后,必須獲取規(guī)定種類和樣式的票據(jù),否則就不得在稅前扣除.在實際操作中,納稅人有可能無意取得不符合財務制度和會計憑證手續(xù)的"白條"作為原始憑證計入成本、費用的情況較多,原因也較為復雜.現(xiàn)將"白條入賬"處理意見和政策依據(jù)簡析如下.

"白條入賬"處理意見和政策依據(jù)

"白條入賬"大體可分為兩大類:一類是以內容不真實的"白條"入賬.對這一違法行為,稅務部門內部的處理意見一致,這里不做討論;另一類是以內容真實的"白條"入賬.對這一類型問題的處理,長期以來,稅務部門一直存在著兩種不同意見,而且都有其政策依據(jù).

意見一:對于白條列支的費用,允許在所得稅前扣除.如果納稅人確實發(fā)生了"白條"所列示的經(jīng)濟活動內容,不存在虛假列支成本、費用,增大虧損或減少利潤的行為,只是由于某種主觀或客觀原因,沒有取得有效、合法的原始憑證,則應當根據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定,僅對其"白條入賬"行為給予相應的稅務處罰,而不按偷稅處理.

政策依據(jù):《企業(yè)所得稅法》第八條:企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的,合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除.

意見二:對于白條列支的費用,不得在所得稅前扣除.將違規(guī)金額全部調增應納稅所得額,除對調整后盈利的企業(yè)責令其補繳相應的所得稅稅款外,還將依照《征管法》六十三條第一款規(guī)定進行罰款處罰,對調整后仍舊虧損的企業(yè),適用《征管法》六十四條第一款規(guī)定.

政策依據(jù):《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定,不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為財務報銷憑證,任何單位和個人有權拒收.《企業(yè)所得稅法》第8條釋義:……真實、合法和合理是納稅人經(jīng)營活動中發(fā)生支出可以稅前扣除的主要條件和基本原則.真實性是稅前扣除的首要條件.真實性是指除稅法規(guī)定的加計費用等扣除外,任何支出除非確屬已經(jīng)真實發(fā)生,否則不得在稅前扣除.在判斷納稅人申報扣除的支出的真實性時,納稅人必須提供證明支出確屬實際發(fā)生的"足夠"的"適當"憑據(jù).根據(jù)會計法和發(fā)票管理條例的規(guī)定,必須提供發(fā)票的,發(fā)票就是適當?shù)膽{據(jù);可以自制憑證的,如工資費用分配表、折舊費用分配表等,自制憑證就是適當憑據(jù);境外購貨,如果沒有境外發(fā)票,進口報關單就是適當憑據(jù).因此,只要稅法有要求,或者主管稅務機關提出要求,納稅人必須提供證明真實性的足夠的適當憑證.

此外,國家稅務總局關于加強普通發(fā)票管理、加強稅收征管的若干文件中也多次明確規(guī)定,未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除.

管理費用包括哪些費用?

管理費用明細科目如下內容:

1、工資:指企業(yè)管理部門職工的各種工資、獎金、工資性津貼、補助及其他工資性費用.

職工福利費:指按管理部門職工工資總額及福利費開支的職工工資總額的14%提取的職工福利費.

2、折舊費:指企業(yè)管理部門使用的各種固定資產計提的折舊費.

3、辦公費:指企業(yè)管理部門發(fā)生的各項辦公費用.

4、差旅費:指企業(yè)管理部門職工出差而實際發(fā)生的車、船、飛機、市內交通費、住宿費、住勤補助費、誤餐補助、司機出車補助和單位核定的差旅費包干費用等.

5、運輸費:指企業(yè)管理部門使用內部、外部運輸車輛的運輸費用和租用交通車的租用費,過橋費、養(yǎng)路費,市內交通費,以及企業(yè)職工上下班使用的交通車輛所發(fā)生的費用和職工為上下班辦理的乘車證費用等.

6、保險費:指企業(yè)管理部門使用的房屋、設備及其他資產向保險機構投保而應支付的保險費用.

7、租賃費:指企業(yè)管理部門采用經(jīng)營租賃方式租入各類管理用資產而支付的租金,包括辦公用房租賃費、生活用房租賃費等.不包括融資性租賃固定資產的租賃費.

8、修理費:指企業(yè)管理部門使用的房屋、日常辦公用品修理發(fā)生的人工費及材料費等.

9、咨詢費:指企業(yè)因業(yè)務需要向有關咨詢機構進行生產技術咨詢和經(jīng)營管理咨詢所支付的費用或支付企業(yè)經(jīng)濟顧問、法律顧問、技術顧問等發(fā)生的費用.

10、訴訟費:指企業(yè)向法院起訴或應訴而支付的各項費用.

11、排污費:指企業(yè)根據(jù)環(huán)保部門的規(guī)定交納的排污費用,以及超標準排污加收的排污費.

綠化費:指企業(yè)對生產經(jīng)營場所進行綠化而發(fā)生的零星費用.不包括納入基本建設預算進行的配套綠化費用.

12、物料消耗:指企業(yè)管理部門領用或購買的消耗性物料的費用,包括電腦軟盤、色帶、配件、辦公用設備配件等.購買的復印紙、打印紙、傳真紙和財會部門購買和印制的賬簿、憑證、報表的費用也在本科目核算.

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