加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠能否自行享受優(yōu)惠?

不能認(rèn)為備案類所得稅優(yōu)惠稅務(wù)機(jī)關(guān)就放松了管理,對(duì)比審批類項(xiàng)目,其實(shí)是風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大了,更應(yīng)當(dāng)認(rèn)真對(duì)待.

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函〔2009〕255號(hào))規(guī)定,備案管理的具體方式分為事先備案和事后報(bào)送相關(guān)資料兩種.具體劃分除國(guó)家稅務(wù)總局確定的外,由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上確定.

列入事先備案的稅收優(yōu)惠,納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料,提請(qǐng)備案,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行.對(duì)需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的,納稅人不得享受稅收優(yōu)惠.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠.

列入事后報(bào)送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠,納稅人應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和其他有關(guān)稅收規(guī)定,在年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)相關(guān)資料,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件,應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠,并相應(yīng)追繳稅款.納稅人應(yīng)高度關(guān)注,不能心存僥幸,備案資料應(yīng)認(rèn)真按照相關(guān)稅收政策規(guī)定報(bào)送,避免不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn).

股權(quán)轉(zhuǎn)讓中如何合理避稅?

(1)利用"正當(dāng)理由"實(shí)現(xiàn)低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)

根據(jù)67號(hào)文第十條規(guī)定,股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定,同時(shí),第十三條指出,符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低,視為有正當(dāng)理由:

①能出具有效文件,證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響,導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán);

②繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;

③相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定,并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓;

④股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形.

可見,股權(quán)低價(jià)轉(zhuǎn)讓,需要符合法定情形,從本質(zhì)上講這一條與第十條"公平交易"并不矛盾,也是為了讓交易價(jià)值更加符合實(shí)際,但是在實(shí)際稅收征管中,在形式審查重于實(shí)質(zhì)審查的情況下,利用上述政策,提供充分的證據(jù)材料,可以實(shí)現(xiàn)較低價(jià)格轉(zhuǎn)讓.比如,目前在國(guó)內(nèi)外的大背景下,煤炭等能源企業(yè)運(yùn)營(yíng)困難,相關(guān)轉(zhuǎn)讓方可以借用上述第一條進(jìn)行籌劃;對(duì)于家族企業(yè)內(nèi)部股份轉(zhuǎn)讓則可以通過第二條進(jìn)行籌劃;尤其值得關(guān)注的是第三條,具有很大的籌劃空間,可以通過修改公司章程、相關(guān)協(xié)議進(jìn)行"內(nèi)部"低價(jià)轉(zhuǎn)讓;第四條則賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)很大的自由裁量權(quán),也為部分企業(yè)提供了一定的籌劃空間.需要提醒的是,該籌劃方法的運(yùn)用,依然面臨實(shí)質(zhì)課稅被納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn).

(2)恰當(dāng)運(yùn)用"核定"法

67號(hào)文第十一條規(guī)定了核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的四種情形,并明確了核定的具體三種方法;對(duì)于轉(zhuǎn)讓股權(quán)原值,第十七條規(guī)定:"個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準(zhǔn)確的股權(quán)原值憑證,不能正確計(jì)算股權(quán)原值的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其股權(quán)原值."但是,對(duì)于核定方法,沒有給出具體的規(guī)定,實(shí)際上是把權(quán)限給了各地稅務(wù)機(jī)關(guān),從之前的各地實(shí)踐來看,比如,陜西省稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)結(jié)合驗(yàn)資報(bào)告、銀行詢證函、銀行存款日記賬、實(shí)收資本(股本)賬面記錄、公司章程、等進(jìn)行審核對(duì)比以核定原值,海南省按申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的一定比例(15%)核定計(jì)稅成本.

因此,對(duì)于部分近年來迅猛發(fā)展的行業(yè)而言(如房地產(chǎn)等),如果按照上述方式進(jìn)行核定的成本大于實(shí)際成本,可以適用這一方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃,以降低應(yīng)納稅所得額.然而,由于核定適用情形通常是在會(huì)計(jì)賬冊(cè)、相關(guān)計(jì)稅憑證不完整的情形下,被轉(zhuǎn)讓股權(quán)公司面臨相關(guān)會(huì)計(jì)制度、稅收征管法處罰的風(fēng)險(xiǎn).

加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠能否自行享受優(yōu)惠?備案管理的具體方式分為事先備案和事后報(bào)送相關(guān)資料兩種.列入事先備案的稅收優(yōu)惠,納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料,提請(qǐng)備案,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行.大家明白了嗎?如還想了解更多的知識(shí),請(qǐng)拿登陸會(huì)計(jì)學(xué)堂官網(wǎng).