固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)如何確定?

1、固定資產(chǎn)賬載金額就是固定資產(chǎn)原值(或歷史成本)的金額.

2、計(jì)稅基礎(chǔ)=固定資產(chǎn)原值(或歷史成本)-折舊(攤銷)

(一)外購(gòu)的固定資產(chǎn),以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ);

(二)自行建造的固定資產(chǎn),以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ);

(三)融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ),租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ);

(四)盤盈的固定資產(chǎn),以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ);

(五)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ);

(六)改建的固定資產(chǎn),除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)規(guī)定的支出外,以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ).

如何確定固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)?

(一)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的初始確認(rèn)以各種方式取得的固定資產(chǎn),初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值基本是被稅法認(rèn)可的,即取得時(shí)其賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ).

固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ):外購(gòu)的固定資產(chǎn),以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ);自行建造的固定資產(chǎn),以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ);融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ),租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ);盤盈的固定資產(chǎn),以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ);通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ);改建的固定資產(chǎn),除《企業(yè)所得稅法》第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用外,以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ).

(二)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按照"會(huì)計(jì)賬面價(jià)值=實(shí)際成本-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"進(jìn)行計(jì)量,計(jì)稅基礎(chǔ)按照"計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-累計(jì)折舊(稅法)"進(jìn)行計(jì)量.由于會(huì)計(jì)處理與稅收處理規(guī)定的不同,固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異主要產(chǎn)生于折舊方法、折舊年限的不同,以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取.

1.折舊方法的差異.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法,如可以按直線法計(jì)提折舊,也可以按照雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等計(jì)提折舊,前提是有關(guān)的方法能夠反映固定資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的消耗情況.稅法一般會(huì)規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊方法,除某些按照《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法以外,一般只允許企業(yè)按照直線法計(jì)算的折舊,才準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除.

2.折舊年限的差異.稅法就每一類固定資產(chǎn)的最低折舊年限作出了規(guī)定,而會(huì)計(jì)處理時(shí)按照準(zhǔn)則規(guī)定折舊年限是由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定的.會(huì)計(jì)處理時(shí)確定的折舊年限與稅法規(guī)定不同,也會(huì)產(chǎn)生固定資產(chǎn)持有期間賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異.

3.因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異.持有固定資產(chǎn)的期間內(nèi),在對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備后,因稅法規(guī)定按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在固定資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失前不允許稅前扣除,也會(huì)造成固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異.

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