公允出資稅務處理怎么做?

答:

在稅務征管實踐中,稅務機關發(fā)現(xiàn)納稅人常常會通過不公允增資方式實現(xiàn)利益的輸送.實際上,稅務局分類為公允出資和不公允出資來進行稅務處理問題.

8、問:企業(yè)增資,尤其是不同比例的增資情形,引起原股東股本結構發(fā)生變化,經(jīng)咨詢工商部門,其認為該行為不是股權轉讓,個人所得稅如何處理?

答:

1、對于以大于或等于公司每股凈資產(chǎn)公允價值的價格增資行為,不屬于股權轉讓行為,不征個人所得稅.

上述行為中其高于每股凈資產(chǎn)賬面價值部分應計入資本公積,對于股份制企業(yè),該部分資本公積在以后轉增資本時不征收個人所得稅;對于其他所有制企業(yè),該部分資本公積轉增資本時應按照"利息、股息、紅利個人所得稅"稅目征收個人所得稅.

2、對于以平價增資或以低于每股凈資產(chǎn)公允價值的價格增資行為,原股東實際占有的公司凈資產(chǎn)公允價值發(fā)生轉移的部分應視同轉讓行為,應依稅法相關規(guī)定征收個人所得稅.

實物出資的稅務處理?

答:

以實物出資,涉及到財產(chǎn)權利自投資方轉移給被投資公司,因此需要注意是否需要繳納稅金的問題.

⑴、公司或個體經(jīng)營者以自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物等實物出資的稅務問題

《增值稅暫行條例》規(guī)定,將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個人經(jīng)營者,視同銷售,要征收增值稅;

⑵、非個體經(jīng)營者的個人實物出資的增值稅及其附加稅費稅務問題

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第五款"單位或個體經(jīng)營者的下列行為,視同銷售貨物 (五)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個體經(jīng)營者".

根據(jù)該條款規(guī)定,個體經(jīng)營者凡是以自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為出資的,應當視同銷售貨物,需繳納增值稅及其附加稅費.

個人若以實物出資的是否也應按照上述條款繳納增值稅?

一般認為,上述條款適用范圍僅限個體經(jīng)營者,而不必然包括個人,所謂個體經(jīng)營者指從事生產(chǎn)經(jīng)營活動,尤其是領取營業(yè)執(zhí)照后,從事經(jīng)營活動的自然人.

若未從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人,以其自有財產(chǎn)作為出資的,不應繳納增值稅;同時,若個人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動,并且以其所經(jīng)營的貨物、物品對外投資的,則應當適用增值稅暫行條例的相關規(guī)定,視同銷售予以征收增值稅.當然若個人雖從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動,但未以其所經(jīng)營的貨物、物品對外投資,而是以自己的其他未參與經(jīng)營的財產(chǎn)對外投資的,則不能視同銷售,也不能征收增值稅.

⑶、以公司機器設備、辦公設施實物出資的增值稅納稅稅務問題

《財政部國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》(財稅[2002]29號)規(guī)定,"納稅人銷售舊貨(包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產(chǎn)),無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人,也無論其是否為批準認定的舊貨調劑試點單位,一律按4%的征收率減半征收增值稅,不得抵扣進項稅額."根據(jù)上述規(guī)定,納稅人銷售自己使用過的應稅機器設備、辦公設施應當按照4%的征收率減半征收增值稅,且不能抵扣進項稅額.但是,對外投資不屬于銷售行為,上述文件并未規(guī)定機器設備對外投資征

收增值稅.

那么以機器設備和辦公設備對外投資是否構成增值稅法暫行條例規(guī)定的視同銷售行為呢?要區(qū)分兩種情況進行處理.《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定,單位或個體經(jīng)營者的下列行為,視同銷售貨物:(五)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、提供給其他單位或個體經(jīng)營者.上述視同銷售行為應當征收增值稅,納稅義務自貨物移送的當天發(fā)生.如果機器設備、辦公設施是公司生產(chǎn)或委托加工的,或者公司屬于專業(yè)從事機器設備、辦公設施的銷售(即公司的機器設備屬于存貨而非固定資產(chǎn)),則以機器設備、辦公設施對外投資時需要視同銷售繳納增值稅.視同銷售行為的銷售額按照如下順序確定:(1)按照貴公司當月同類貨物的平均銷售價格確定;(二)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;(三)按組成計稅價格確定.以存貨對外投資的,可以抵扣進項稅額.但是,如果機器設備及辦公設施屬于固定資產(chǎn)而非存貨,則對外投資并無相關增值稅征收依據(jù).

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