運費進項可以退稅嗎?

"營改增"后,納入試點范圍的企業(yè)提供的勞務(wù)已由過去繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅.如果采用CIF價格,國際運費是出口企業(yè)在出口過程中承擔的一項國內(nèi)采購費用,從原理上講,在將產(chǎn)品出口后與之相關(guān)的國內(nèi)采購環(huán)節(jié)增值稅自然可以退回.如果采用FOB價格,是否可以申請運費的增值稅退稅呢?初看起來,似乎因運費的最終承擔方是境外客戶,并非由出口企業(yè)承擔,因而與海運費有關(guān)的進項稅在FOB價格下是不能申請退稅的.如果換一個角度,也可以這樣理解,即如果貨運公司將發(fā)票開給出口企業(yè),并先由出口企業(yè)代墊,后向客戶收回,實質(zhì)上雖然是一項代收代付行為,但在嚴格意義上,卻構(gòu)成了增值稅上的一種價外費用.根據(jù)增值稅暫行條例實施細則第十二條規(guī)定,增值稅暫行條例第六條第一款所稱價外費用,包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費.增值稅暫行條例實施細則把代收款項視為一種價外收費,也就意味著在增值稅的層面上,企業(yè)代收的運費是出口企業(yè)整個出口金額的組成部分,而代付的運費也是其自身承擔的一項費用,相關(guān)進項稅是可以申請退稅的.當然,出口企業(yè)獲得退稅后,應(yīng)該再將其轉(zhuǎn)付給境外客戶.

可見,從理論上講,凡國際貨運取得的增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅,是可以退稅的.而且,《國家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》(財稅〔2011〕131號)也規(guī)定,國際運輸服務(wù)是可以適用增值稅零稅率并享受增值稅免抵退稅政策的.但是,由于法律法規(guī)的相對滯后,無論是采用上述哪種價格,這些進項稅能否退回,都缺乏明確的政策支持.而且按現(xiàn)行出口退稅政策,運費的進項稅是不能退回的.

小規(guī)模納稅人賬務(wù)處理?

小規(guī)模納稅人只需在"應(yīng)交稅費"科目下設(shè)置"應(yīng)交增值稅"明細科目,不需要設(shè)置專欄.

根據(jù)業(yè)務(wù)需要可以設(shè)置"轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅"、"代扣代交增值稅"等明細科目.

賬務(wù)處理

1.采購等業(yè)務(wù)員的賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅人購買物資、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn),取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn),不通過"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅"科目核算.

2.銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

(1)小規(guī)模納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)

無形資產(chǎn)或不動產(chǎn),應(yīng)當按照應(yīng)收或者已收的金額,借記"應(yīng)收賬款"、"應(yīng)收票據(jù)"、"銀行存款"等科目.按取得的收入金額,貸記"主營業(yè)務(wù)收入"、"其他業(yè)務(wù)收入"、"固定資產(chǎn)清理"、"工程結(jié)算"等科目;

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的應(yīng)納增值稅額,貸記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅"科目.

發(fā)生銷售退回的,應(yīng)按照規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄.

(2)視同銷售的賬務(wù)處理

企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為,應(yīng)當按照企業(yè)會計準則制度相關(guān)規(guī)定進行相應(yīng)的會計處理.

(3)交納當月應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理

企業(yè)交納當月應(yīng)交的增值稅,應(yīng)借記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅"科目,貸記"銀行存款"等科目.

(4)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的賬務(wù)處理

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的,按規(guī)定抵減增值稅應(yīng)納稅額:

借:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅

貸:管理費用等科目

(5)差額征稅的賬務(wù)處理

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的:

借:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅

貸:主營業(yè)務(wù)成本、存貨、工程施工等科目

(6)減免增值稅的賬務(wù)處理,小規(guī)模納稅人當期直接減免的增值稅:

借:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅

貸:營業(yè)外收入

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