建筑公司兼營如何繳稅?

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令2008年第52號(hào))第六條規(guī)定:"一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物,為混合銷售行為.除本細(xì)則第七條的規(guī)定外,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,不繳納營業(yè)稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為提供應(yīng)稅勞務(wù),繳納營業(yè)稅. 第一款所稱貨物,是指有形動(dòng)產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi). 第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶,包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶在內(nèi). 第七條 納稅人的下列混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額,其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅,貨物銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額: (一)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為; …… 第十六條 除本細(xì)則第七條規(guī)定外,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款." 建筑安裝企業(yè)承包包工包料建筑工程,工程中提供的材料屬于外購而非自產(chǎn),不屬于上述細(xì)則第七條規(guī)定的分別繳納增值稅和營業(yè)稅的規(guī)定,屬于混合銷售行為,應(yīng)全額依上述規(guī)定繳納營業(yè)稅,這與材料所占比重沒有關(guān)系,應(yīng)按規(guī)定全額開具營業(yè)稅發(fā)票.

兼營銷售與混合銷售的區(qū)別?

1.混合銷售行為

(1)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下簡稱《細(xì)則》)第五條第一款,一

項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為.

(2)《細(xì)則》第五條第二款,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)、營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅.

(3)《細(xì)則》第五條第五款,本條第二款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者,包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者在內(nèi).

綜上所述,在把握混合銷售行為時(shí)應(yīng)注意三個(gè)"一".

①同一項(xiàng)銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù),強(qiáng)調(diào)同一項(xiàng)銷售行為;

②銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購買方取得的;

③混合銷售只征收一種稅,即或征增值稅或征營業(yè)稅.

2.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)

《細(xì)則》第六條,納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額.不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的,其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅. 綜上所述,把握兼營非應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)注意三個(gè)"兩".

(1)指納稅人的經(jīng)營范圍包含兩種業(yè)務(wù),即包括銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù),又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù);

(2)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和提供非應(yīng)稅勞務(wù)不是同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上,即不是發(fā)生在同一銷售行為中,即貨款向兩個(gè)以上消費(fèi)者收取;

(3)兩種行為如分別核算,分別征收兩種稅,即增值稅和營業(yè)稅,對(duì)兼營的行為不分別核算或不準(zhǔn)確核算的,一并征收增值稅.

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