視同股利分配的行為有哪些?

答:情況一:投資者向公司借款用于個(gè)人消費(fèi)性和財(cái)產(chǎn)性支出

案例:某地稅局發(fā)現(xiàn)甲公司"其他應(yīng)收款"科目期初數(shù)和期末數(shù)無(wú)變化,這讓稅務(wù)人員頗為不解.向該公司財(cái)務(wù)人員了解后,稅務(wù)人員得知,原來(lái)投資人于2011年12月向公司借款用于購(gòu)買住房,至2013年8月仍未歸還.然而,該公司并未按規(guī)定扣繳"利息、股息、紅利所得"項(xiàng)目的個(gè)人所得稅.

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(財(cái)稅[2003]158號(hào))的規(guī)定,納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款,在該納稅年度終了后既不歸還,又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的,其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配,依照"利息、股息、紅利所得"項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅.因此,該公司借款給投資人個(gè)人用于購(gòu)買住房,并不是用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),其實(shí)質(zhì)為公司對(duì)個(gè)人進(jìn)行了利潤(rùn)的分配,應(yīng)依法按"利息、股息、紅利所得"項(xiàng)目繳納20%的個(gè)人所得稅.

情況二:公款用于個(gè)人消費(fèi)支出

案例:某企業(yè)在管理費(fèi)用中列支某股東個(gè)人消費(fèi)支出美容費(fèi)、購(gòu)物費(fèi)等30萬(wàn)元,稅務(wù)人員了解情況后指出該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣個(gè)人所得稅60000元,并需要按規(guī)定加收滯納金及相應(yīng)罰款.

稅務(wù)人員對(duì)此解釋,根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(財(cái)稅[2003]158號(hào))的規(guī)定,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出,以及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出,視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配,并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,依照"個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得"項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅.除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者,以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出,視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配,依照"利息、股息、紅利所得"項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅.

情況三:應(yīng)付股利掛賬未支付

案例:某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司去年向個(gè)人借款用于房產(chǎn)開(kāi)發(fā),根據(jù)借款協(xié)議當(dāng)年應(yīng)支付借款利息11萬(wàn)元,由于公司資金周轉(zhuǎn)較困難僅支付了7萬(wàn)元利息,并代扣代繳了相應(yīng)的個(gè)人所得稅.去年12月,公司財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí),將未支付的借款利息4萬(wàn)元作為其他應(yīng)付款掛賬于個(gè)人名下(該所有人有權(quán)隨時(shí)提取),但是直到稅務(wù)人員檢查時(shí)所有權(quán)人尚未提取,企業(yè)也未履行代扣代繳個(gè)稅義務(wù).

對(duì)此,稅務(wù)人員解釋,根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[1997]656號(hào))的規(guī)定,扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入?通過(guò)扣繳義務(wù)人的往來(lái)會(huì)計(jì)科目分配到個(gè)人名下,收入所有人有權(quán)隨時(shí)提取.在這種情況下,扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個(gè)人名下時(shí),即應(yīng)認(rèn)為所得的支付,應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定及時(shí)代扣代繳個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅.

因此,該企業(yè)分配給投資者個(gè)人的股利掛在"應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款"等往來(lái)會(huì)計(jì)賬戶,雖然沒(méi)有支付,仍然視同個(gè)人取得了股息、紅利,應(yīng)當(dāng)代扣代繳個(gè)人所得稅.

情況四:盈余公積金轉(zhuǎn)增資本

案例:某醫(yī)療器械股份公司經(jīng)股東大會(huì)決議決定以300萬(wàn)元盈余公積金轉(zhuǎn)增股本,張先生作為公司的個(gè)人股東不禁疑惑,此次盈余公積金轉(zhuǎn)增股本他是否需要繳納個(gè)人所得稅呢?稅務(wù)人員告知張先生,他需要按"利息、股息、紅利所得"項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅.

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào))的規(guī)定,股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配,對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額,應(yīng)作為個(gè)人所得征稅.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[1998]333號(hào))的規(guī)定,公司將從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本,實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利,股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本.因此,對(duì)屬于個(gè)人股東分得并再投入公司,(轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本)的部分應(yīng)按照"利息、股息、紅利所得"項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅.稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東大會(huì)決議通過(guò)后代扣代繳.

情況五:資本公積金轉(zhuǎn)增資本

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào))的規(guī)定,股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配,對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額,不作為個(gè)人所得,不征收個(gè)人所得稅.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國(guó)稅函[1998]289號(hào))的規(guī)定,"資本公積金"是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金.將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額,不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅.而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分,應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅.

情況六:未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本視同股利分配.

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào))規(guī)定,除另有規(guī)定者外,不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算,被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際作利潤(rùn)分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本)時(shí),投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn).因此,未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本應(yīng)視同利潤(rùn)分配,繳納個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅.公司股改通過(guò)未分配利潤(rùn)來(lái)折股是最常用的方法,如果股東是個(gè)人,那么未分配利潤(rùn)折股視同利潤(rùn)分配,要為股東代扣代繳20%的個(gè)人所得稅

影響股利分配的因素有哪些?

答:影響企業(yè)股利分配政策選擇的因素有:

1、股利分配與公司的資本結(jié)構(gòu)相關(guān),而資本結(jié)構(gòu)又是由投資所需資金構(gòu)成的,因此實(shí)際上股利政策要受到投資機(jī)會(huì)及其資本成本的雙重影響.

2、剩余股利政策就是在公司有著良好的投資機(jī)會(huì)時(shí),根據(jù)一定的目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)(最佳資本結(jié)構(gòu)),測(cè)算出投資所需的權(quán)益資本,先從盈余當(dāng)中留用,然后將剩余的盈余作為股利予以分配.

3、固定股利支付率政策,是公司確定一個(gè)股利占盈余的比率,長(zhǎng)期按此比率支付股利的政策.在這一股利政策下,每年股利額隨公司經(jīng)營(yíng)的好壞而上下波動(dòng),獲得較多盈余的年份股利額高,獲得盈余少的年份股利額就低.

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