軟件企業(yè)增值稅退稅怎么做稅務(wù)籌劃?

國外料件加工復(fù)出口貨物的稅務(wù)籌劃 1援 國外料件加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的貿(mào)易方式.企業(yè)發(fā)生國外 料件加工復(fù)出口業(yè)務(wù),可采取以下三種貿(mào)易方式,出口退稅分 別按免、抵、退稅辦法和免稅辦法處理:一是自營進口.將國外 料件正常報關(guān)進口,繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅或消費稅及關(guān)稅, 加工復(fù)出口后再申請退還增值稅或消費稅.二是進料加工.我 國對進料加工實行退稅而非免稅政策,即進口原料、零部件時 減征進口環(huán)節(jié)的增值稅,在加工復(fù)出口時則享受退稅待遇.出 口企業(yè)開展進料加工業(yè)務(wù),應(yīng)先持主管部門的批件,送主管稅 務(wù)機關(guān)退稅部門審核簽章,主管稅務(wù)機關(guān)必須登記并將復(fù)印 件留存?zhèn)洳?海關(guān)憑蓋有主管稅務(wù)機關(guān)退稅部門印章的外經(jīng) 貿(mào)主管部門的批件,方能辦理進口料件登記手冊;加工的貨物 出口后,可申請辦理加工及生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納增值稅的出口退 稅.三是來料加工.在來料加工方式下,來料進口及成品生產(chǎn) 環(huán)節(jié)均予以免稅,不實行退稅. 2援 國外料件加工復(fù)出口貨物的稅務(wù)籌劃. (1)當企業(yè)出口貨物的征稅率與其退稅率相等時,無論國 外料件加工復(fù)出口貨物耗用國產(chǎn)料件多少、利潤率高低,都應(yīng) 該選擇進料加工方式.因為在進料加工方式下,貨物出口后可 以辦理全部進項稅額的出口退稅;而在來料加工方式下,雖然 免征增值稅,但進項稅額不予辦理出口退稅,從而增加了出口 貨物的銷售成本. (2)當企業(yè)出口貨物的征稅率大于其退稅率時,可分為幾 種情況:當國外料件加工復(fù)出口貨物耗用的國產(chǎn)料件較少、利 潤率較高時,應(yīng)選擇來料加工方式.在來料加工方式下,免征 增值稅,而在進料加工方式下,雖可辦理增值稅退稅,但由于 退稅率可能低于征稅率,其增值稅差額要計入出口貨物銷售 成本,這就使進料加工方式業(yè)務(wù)成本較大.當國外料件加工復(fù) 出口貨物耗用的國產(chǎn)料件較多、利潤率較低時,應(yīng)選擇進料加 工方式.進料加工方式下可辦理出口退稅,雖然因退稅率低于 征稅率而增加了出口貨物的成本,但與來料加工方式相比,隨 著耗用國產(chǎn)料件數(shù)量的增多,其成本會逐漸抵消,甚至小于后 者的業(yè)務(wù)成本.若僅從此角度出發(fā),出口企業(yè)應(yīng)選擇進料加工 方式.但若從資金運作角度看,進料加工方式占用的資金多, 來料加工方式占用的資金少或不占用資金(外商預(yù)付定金的 情況下),而且在進料加工方式下辦理退稅時,因出口貨物退 稅率低于征稅率而產(chǎn)生的增值稅差額計入出口貨物銷售成 本,勢必增大成本、減少利潤,可少繳一部分企業(yè)所得稅. 總之,不同貿(mào)易方式或者不同計退稅方式對企業(yè)的成本 和收益以及現(xiàn)金流量的影響是不同的.出口企業(yè)是采用來料 加工還是進料加工方式,要考慮不同的貿(mào)易方式下貨物所有 權(quán)和貨物定價權(quán)問題.在來料加工方式下,料件和成品的所有 權(quán)歸外商所有,承接來料加工的企業(yè)只收取加工費,出口企業(yè) 也沒有成品的定價權(quán);而在進料加工方式下,料件和加工成品 的所有權(quán)及定價權(quán)都屬于承接進料加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè),因 此,也可以通過提高國外料件加工復(fù)出口貨物的售價來增大 出口盈利,從而最大限度地提高出口退稅的數(shù)額. 二、貨物出口方式選擇的稅務(wù)籌劃 目前,我國企業(yè)出口商品主要有生產(chǎn)企業(yè)自營出口、委托 代理出口和買斷出口三種方式.自營出口由出口企業(yè)自己辦 理出口業(yè)務(wù),出口商品定價和與出口業(yè)務(wù)有關(guān)的一切國內(nèi)外 費用以及傭金支出、索賠、理賠等均由出口企業(yè)決定和負擔, 出口企業(yè)直接辦理退稅,并享有出口退稅收入;代理出口是指 貨物出口企業(yè)委托代理企業(yè)辦理貨物出口;買斷出口是指生 產(chǎn)企業(yè)把貨物賣給出口企業(yè),由出口企業(yè)辦理貨物出口和出 口退稅. 當前,外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅采取先征后退方式, 而生產(chǎn)企業(yè)自營(或委托)出口應(yīng)退的增值稅是執(zhí)行免、抵、退 稅政策.自營(或委托)出口與通過外貿(mào)企業(yè)出口采取不同的 退稅方式,對企業(yè)的稅負產(chǎn)生不同的影響.當征稅率等于退稅 率時,自營(或委托)出口與通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口,企業(yè)的增 值稅稅負相同.當征稅率大于退稅率時, 自營(或委托)出口 與通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口,企業(yè)的增值稅稅負存在差異. 首先,如果生產(chǎn)企業(yè)當期投入料件全部來自國內(nèi),當產(chǎn)品 出口價格大于外貿(mào)企業(yè)的收購價格時,企業(yè)通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)企 業(yè)出口產(chǎn)品有利于減輕增值稅稅負.并且,在產(chǎn)品出口價格確 定的情況下,利用外貿(mào)出口可為生產(chǎn)企業(yè)進行稅務(wù)籌劃提供 更廣闊的空間,因為生產(chǎn)企業(yè)在將產(chǎn)品銷售給關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè) 時,可以通過壓低銷售價格進行稅務(wù)籌劃,從而獲得更多的利 益.

軟件企業(yè)是否有增值稅優(yōu)惠政策?

根據(jù)財稅〔2011〕100號文規(guī)定:

(一)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,按17%稅率征收增值稅后,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策.

(二)增值稅一般納稅人將進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后對外銷售,其銷售的軟件產(chǎn)品可享受本條第一款規(guī)定的增值稅即征即退政策.

本地化改造是指對進口軟件產(chǎn)品進行重新設(shè)計、改進、轉(zhuǎn)換等,單純對進口軟件產(chǎn)品進行漢字化處理不包括在內(nèi).

(三)納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品,著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅,著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅;對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記,納稅人在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的,不征收增值稅.

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