盈余積累轉增資本企業(yè)所得稅需要繳納嗎?

《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第四條第二款規(guī)定,被投資企業(yè)將股權(票)溢價所形成的資本公積轉為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎.據(jù)此,由資本溢價形成的資本公積轉增股本,股東不繳納企業(yè)所得稅.另外,根據(jù)我國公司法等法規(guī),對于其他資本公積項目,在相關資產處置之前,不能用于轉增資本或股本.

企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項規(guī)定,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益,為免稅收入.企業(yè)所得稅法實施條例第八十三條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益,指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益.盈余公積是從稅后利潤中提取的,和未分配利潤一樣,屬于投資者的所有者權益.用盈余公積和未分配利潤轉增資本(或股本),相當于把盈余公積和未分配利潤向股東分配了股息、紅利,股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本(或股本).因此,用盈余公積和未分配利潤轉增資本(或股本)股東,也不繳納企業(yè)所得稅.

盈余公積轉增資本是否繳納個人所得稅?

要繳納20%的個人所得稅.因為:

盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金.盈余公積與資本公積不同,盈余公積是從凈利潤中取得的,而資本公積的形成有其特定的來源,與企業(yè)的凈利潤無關.

盈余公積根據(jù)其用途不同分為公益金和一般盈余公積兩類.公益金專門用于企業(yè)職工福利設施的支出,如購建職工宿舍、托兒所、理發(fā)室等方面的支出.現(xiàn)行制度規(guī)定,公司制企業(yè)按照稅后利潤的5%至10%的比例提取法定公益金.

一般盈余公積又分為兩種:一是法定盈余公積.公司制企業(yè)的法定盈余公積按照稅后利潤的10%提取(非公司制企業(yè)也可按照超過10%的比例提取),法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時可以不再提取.二是任意盈余公積.任意盈余公積是公司制按照股東大會的決議企業(yè)提取的.法定盈余公積和任意盈余公積的區(qū)別就在于其各自計提的依據(jù)不同.前者以國家的法律或行政規(guī)章為依據(jù)提取,后者則由企業(yè)自行決定提取.

企業(yè)提取的盈余公積主要用于以下幾個方面:

(1)彌補虧損.企業(yè)發(fā)生虧損時,應由企業(yè)自行彌補.彌補虧損的渠道有三條:一是用以后年度稅前利潤彌補.按照現(xiàn)行制度規(guī)定,企業(yè)發(fā)生虧損時可以用以后五年內實現(xiàn)的稅前利潤彌補.二是用以后年度稅后利潤彌補.企業(yè)發(fā)生的虧損經過五年期間未彌補足額的,未彌補虧損用所得稅后的利潤彌補.三是以盈余公積彌補虧損.企業(yè)以提取的盈余公積彌補虧損時,應當由公司董事會提議,并經股東大會批準.

(2)轉增資本.企業(yè)將盈余公積轉增資本時,必須經股東大會決議批準.在實際將盈余公積轉增資本時,要按股東原有持股比例結轉.盈余公積轉增資本時,轉增后留存的盈余公積數(shù)額不得少于注冊資本的25%.

盈余公積的提取實際上是企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤向投資者分配利潤的一種限制.提取盈余公積本身就屬于利潤分配的一部分,提取盈余公積相對應的資金,一經提取形成盈余公積后,在一般的情況下不得用于向投資者分配利潤或股利.盈余公積的用途,并不是指其實際占用形態(tài),提取盈余公積也并不是單獨將這部分資金從企業(yè)資金周轉過程中抽出.企業(yè)提取的盈余公積,無論是用于彌補虧損,還是用于轉增資本,只不過是在企業(yè)所有者權益內部結構的轉換.如企業(yè)以盈余公積彌補虧損時,實際是減少盈余公積留存的數(shù)額,以此抵補未彌補虧損的數(shù)額,并不引起企業(yè)所有者權益總額的變動.企業(yè)以盈余公積轉增資本時,也只是減少盈余公積結存的數(shù)額,同時增加企業(yè)股本的數(shù)額,并不引起所有者權益總額的變動.至于企業(yè)盈余公積的結存數(shù),實際上只表現(xiàn)為企業(yè)所有者權益的一個組成部分,表明企業(yè)資金的一個來源而已,其形成的資產可能表現(xiàn)為一定的貨幣資金,也可能表現(xiàn)為一定的實物資產,如存貨和固定資產等,隨同企業(yè)其他來源所形成的資金進行循環(huán)周轉.