可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)處理怎么做呢?

答:所謂的可轉(zhuǎn)換公司債券是指發(fā)行公司依法發(fā)行、在一定期間內(nèi)依據(jù)約定的條件可以轉(zhuǎn)換成股份的公司債券.其期限最短為一年,最長為六年,每張面值一百元.它具有以下幾方面的特點(diǎn)

1、可轉(zhuǎn)換公司債券具有債權(quán)和股權(quán)雙重屬性,發(fā)行時(shí)與一般公司債券相同,定期發(fā)放利息;但它還賦予債權(quán)人在未來一定期間可依合約上的轉(zhuǎn)換價(jià)格,將其持有的公司債券轉(zhuǎn)換成發(fā)行公司普通股的權(quán)利.《上市公司證券發(fā)行管理辦法》規(guī)定,可轉(zhuǎn)換公司債券自發(fā)行結(jié)束之日起六個(gè)月后方可轉(zhuǎn)換為公司股票,轉(zhuǎn)股期限由公司根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券的存續(xù)期限及公司財(cái)務(wù)狀況確定,所謂轉(zhuǎn)換期是指可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換股份的起始日至結(jié)束日的期間.債券持有人對轉(zhuǎn)換股票或者不轉(zhuǎn)換股票有選擇權(quán),并于轉(zhuǎn)股的次日成為發(fā)行公司的股東.

2、可轉(zhuǎn)換債券的利率一般比不可轉(zhuǎn)換債券的利率低,因而發(fā)行企業(yè)可以用較低的利率籌措資金.例如海馬投資集團(tuán)股份有限公司于2008年1月16日發(fā)行的5年期"海馬轉(zhuǎn)債",第一至五年的利率分別為1.5%、1.8%、2.2%、2.5%、2.7%,是當(dāng)時(shí)銀行同期利率的36%~43%,可見,可轉(zhuǎn)債的發(fā)行企業(yè)的融資成本相對較低.

3、發(fā)行人贖回性和投資人回售性.《上市公司證券發(fā)行管理辦法》規(guī)定, 募集說明書可以約定贖回條款和回售條款,[3]所謂的贖回是指公司股票價(jià)格在一段時(shí)期內(nèi)連續(xù)高于轉(zhuǎn)股價(jià)格達(dá)到某一幅度時(shí),公司按事先約定的價(jià)格買回未轉(zhuǎn)股的可轉(zhuǎn)換公司債券,而回售則是指公司股票價(jià)格在一段時(shí)期內(nèi)連續(xù)低于轉(zhuǎn)股價(jià)格達(dá)到某一幅度時(shí),可轉(zhuǎn)換公司債券持有人按事先約定的價(jià)格將所持債券賣給發(fā)行人.為了保障債券持有人的權(quán)益,債券發(fā)行人有可能在回售日或贖回日承擔(dān)一定的利息補(bǔ)償金.由于可轉(zhuǎn)換公司債券的票面利率一般比不可轉(zhuǎn)換債券要低得多.如果發(fā)行公司的股價(jià)不能如預(yù)期上漲,使得可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換價(jià)值低于公司債券面額時(shí),則持有人必定不會(huì)執(zhí)行轉(zhuǎn)換權(quán)利,只能得到較低的利息.為此,多數(shù)可轉(zhuǎn)換公司債券附有回售權(quán),允許債券持有者可于持有該債券滿一定期間后,要求發(fā)行公司以面額加計(jì)利息補(bǔ)償金的價(jià)格買回該債券.

轉(zhuǎn)換權(quán)的結(jié)算是否與固定數(shù)量的普通股股票掛鉤?

答:可轉(zhuǎn)換公司債務(wù)屬于復(fù)合金融工具,但這種"復(fù)合"并不能簡單地理解為主合同的債權(quán)性與轉(zhuǎn)換權(quán)的權(quán)益性之間的復(fù)合,因?yàn)槠渲械霓D(zhuǎn)換權(quán)雖然在分拆之后在大多數(shù)情況下是作為權(quán)益來確認(rèn)的,但也可能仍然確認(rèn)為金融負(fù)債,具體的確認(rèn)形式取決于轉(zhuǎn)換權(quán)的結(jié)算是否與固定數(shù)量的普通股股票掛鉤.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)--金融工具列報(bào)》第七條規(guī)定:企業(yè)發(fā)行的、將來須用或可用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的金融工具滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)確認(rèn)為權(quán)益工具:①該金融工具是非衍生工具,且企業(yè)沒有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算.②該金融工具是衍生工具,且企業(yè)只有通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算.其中,所指權(quán)益工具不包括需要通過收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同.所以,無論是非衍生工具還是衍生工具,在用于結(jié)算的企業(yè)自身權(quán)益工具為固定數(shù)量時(shí),該金融工具(轉(zhuǎn)換權(quán))應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)確認(rèn)為權(quán)益工具,否則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為金融負(fù)債.

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