集團公司的投資溢價的確定?

《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條規(guī)定，“企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：(一)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本;(二)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。”

因此，集團公司以其部分不動產(chǎn)對子公司進行投資，應(yīng)以該部分不動產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費作為其取得子公司股權(quán)的成本。

1.
如果按照相關(guān)協(xié)議的規(guī)定，集團公司的出資額為2億元。此時無論子公司如何做賬，集團公司取得子公司股權(quán)的成本為2億元(不考慮稅費)。按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財稅[2002]191號)的規(guī)定，不征收營業(yè)稅。

2.
如果按照相關(guān)協(xié)議的規(guī)定，集團公司的出資額為1億元。由于集團公司是以2億元進行投資，因此集團公司在取得子公司注冊資本所占份額1億元的同時，另外1億元可以被認定為對子公司的捐贈。此時，集團公司取得子公司股權(quán)的成本為1億元(不考慮稅費)。集團公司對子公司1億元的捐贈，應(yīng)視同銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅金及附加、土地增值稅、印花稅和企業(yè)所得稅。同時子公司應(yīng)確認1億元的營業(yè)外收入，繳納企業(yè)所得稅。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓時股權(quán)原值怎樣計算?

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)規(guī)定：個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法確認：(一)以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實際支付的價款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認股權(quán)原值;(二)以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機關(guān)認可或核定的投資入股時非貨幣性資產(chǎn)價格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認股權(quán)原值;(三)通過無償讓渡方式取得股權(quán)，具備本辦法第十三條第二項所列情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費與原持有人的股權(quán)原值之和確認股權(quán)原值;(四)被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費之和確認其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值;(五)除以上情形外，由主管稅務(wù)機關(guān)按照避免重復(fù)征收個人所得稅的原則合理確認股權(quán)原值。

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