土地使用權(quán)攤銷計(jì)入制造費(fèi)用?

資產(chǎn)的土地使用權(quán)，攤銷時(shí)應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用(其他業(yè)務(wù)成本、制造費(fèi)用)”科目。

某公司近期購入一塊土地，作為“無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”入賬，但產(chǎn)權(quán)證登記日期與產(chǎn)權(quán)證中規(guī)定的使用期限及實(shí)際收到土地票據(jù)的日期三者不一致，該土地的產(chǎn)權(quán)證登記日期為2011年11月，產(chǎn)權(quán)證中規(guī)定自2010年4月起該公司開始使用此土地，實(shí)際收到土地票據(jù)的日期為2012年9月。在這種情況下，該公司應(yīng)選擇哪個(gè)時(shí)間段攤銷土地使用權(quán)?

首先，該公司應(yīng)判斷是否應(yīng)作為無形資產(chǎn)入賬核算。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)(2006)》第三條第一款規(guī)定，無形資產(chǎn)，指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。第四條規(guī)定，無形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(一)與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(二)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)購入土地符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)作為“無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”入賬。

其次，判斷該土地的攤銷期限?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)(2006)》第十七條規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。

根據(jù)上述規(guī)定，土地使用權(quán)攤銷，應(yīng)當(dāng)自土地使用權(quán)可供使用時(shí)起，即產(chǎn)權(quán)證中規(guī)定的使用期限日期2010年4月開始，會(huì)計(jì)上在2010年4月即應(yīng)確認(rèn)該項(xiàng)無形資產(chǎn)，并于當(dāng)月開始計(jì)算攤銷。

假設(shè)該公司在實(shí)際收到土地票據(jù)的日期，即2012年9月才入賬攤銷，應(yīng)通過會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正來處理以前應(yīng)攤銷而未攤銷的土地使用權(quán)價(jià)值。

若該公司自建自用房屋使用的購入土地：(1)籌建期間，每月應(yīng)按不同建設(shè)項(xiàng)目使用的土地計(jì)提攤銷，借記“在建工程——××(項(xiàng)目)”科目，貸記“累計(jì)攤銷——土地使用權(quán)攤銷”科目;(2)房屋建筑物達(dá)到可使用狀態(tài)后，每月應(yīng)按土地用途和攤銷額，借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計(jì)攤銷——土地使用權(quán)攤銷”科目。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》規(guī)定，該公司應(yīng)采取追溯重述法(指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法)進(jìn)行差錯(cuò)更正，將于損益有關(guān)的科目記入“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行證、賬、表的追溯處理。

土地計(jì)提折舊嗎?

一、對(duì)于單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地不得提取折舊。

二、主要的原因有：

1、根據(jù)《中華人民共和國土地法》的規(guī)定，土地屬國家所有。因此，對(duì)企業(yè)而言，企業(yè)不擁有土地的所有權(quán)，不符合固定資產(chǎn)的定義，一般不得計(jì)入固定資產(chǎn)。

2、而企業(yè)取得的土地的使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)以土地使用權(quán)按照無形資產(chǎn)入賬。

3、我國曾經(jīng)對(duì)部分公有制企業(yè)作出過規(guī)定，根據(jù)土地的評(píng)估價(jià)值將其作為企業(yè)固定資產(chǎn)入賬。

根據(jù)這一規(guī)定，這些企業(yè)曾經(jīng)在固定資產(chǎn)賬面上確認(rèn)了一批土地的價(jià)值。但對(duì)這部分作為固定資產(chǎn)入賬的土地，仍然是不能計(jì)提折舊的，原因在于土地不同于其他固定資產(chǎn)，其不存在損耗問題，因此無需計(jì)提折舊。即使在土地私有制的國家內(nèi)，作為固定資產(chǎn)的土地也是不計(jì)提折舊的。

三、按現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，不得對(duì)以下固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

1、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

2、按照規(guī)定單獨(dú)計(jì)價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

3、處于更新改造過程中的固定資產(chǎn)。未使用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具、季節(jié)性停用也要計(jì)提折舊。

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