房地產(chǎn)企業(yè)已預(yù)繳的增值稅如何抵減?

1.增值稅是以整個(gè)納稅人為納稅主體進(jìn)行稅款抵扣、應(yīng)納稅額計(jì)算的，既然是減除預(yù)繳稅額就應(yīng)當(dāng)允許全部減除，如果按項(xiàng)目減除，那么同一企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不是也應(yīng)按不同項(xiàng)目抵扣?

2.國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)中規(guī)定的，納稅義務(wù)發(fā)生后，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。并沒(méi)有明確是抵減該項(xiàng)目的預(yù)繳稅款，那么抵減全公司的預(yù)繳稅款也是沒(méi)在問(wèn)題的。

3.河北省國(guó)家稅務(wù)局就認(rèn)為,提供建筑服務(wù)和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的預(yù)繳稅款可以抵減應(yīng)納稅款。應(yīng)納稅款包括簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法形成的應(yīng)納稅款。

例如:某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)有A、B、C三個(gè)項(xiàng)目,其中A項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,B、C項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法。2017年7月,三個(gè)項(xiàng)目分別收到不含稅銷(xiāo)售價(jià)款1億元,分別預(yù)繳增值稅300萬(wàn)元,共預(yù)繳增值稅900萬(wàn)元。2017年8月,B項(xiàng)目達(dá)到了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,當(dāng)月計(jì)算出應(yīng)納稅額為1000萬(wàn)元,此時(shí)抵減全部預(yù)繳增值稅后,應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳增值稅100萬(wàn)元。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在《增值稅申報(bào)表》主表第19行"應(yīng)納稅額"欄次,填報(bào)1000萬(wàn)元,第24行"應(yīng)納稅額合計(jì)"填報(bào)1000萬(wàn)元,第28行"分次預(yù)繳稅額"填報(bào)900萬(wàn)元,第34行"本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額"填報(bào)100萬(wàn)元。

按照河北省國(guó)稅局的這個(gè)解答,A項(xiàng)目和C項(xiàng)目雖然沒(méi)有達(dá)到納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,但是其預(yù)繳的增值稅也可以用于抵減B項(xiàng)目已經(jīng)達(dá)到納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間情況下計(jì)算出來(lái)的應(yīng)交增值稅款。換句話(huà)說(shuō),河北省國(guó)稅局認(rèn)為在增值稅政策中并不要求A項(xiàng)目和C項(xiàng)目在達(dá)到納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間后才可以抵減其預(yù)繳的稅款。

4.湖北省的規(guī)定是可以抵減當(dāng)期或以后期的應(yīng)繳的增值稅。湖北省營(yíng)改增問(wèn)題集(發(fā)布日期：2017-12-29)42.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)收款的范圍以及對(duì)預(yù)收款按3%預(yù)繳增值稅是否能用來(lái)抵繳當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額?

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的預(yù)收款，為不動(dòng)產(chǎn)交付業(yè)主之前所收到的款項(xiàng)，但不含簽訂房地產(chǎn)銷(xiāo)售合同之前所收取的誠(chéng)意金、認(rèn)籌金和訂金等。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收到的預(yù)收款按3%預(yù)繳增值稅后，如納稅申報(bào)的所屬期為預(yù)收款的當(dāng)期或者以后期的，其預(yù)繳稅款可用來(lái)抵繳納稅申報(bào)應(yīng)繳納增值稅。

預(yù)繳稅款該怎樣做會(huì)計(jì)分錄?

轉(zhuǎn)出多交增值稅的會(huì)計(jì)處理

(1)當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

(2)未交增值稅在以后月份上交時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：銀行存款

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