售后回租融資租賃折舊怎么攤

售后回租是一種特殊形式的租賃業(yè)務，實質是一種融資融物相結合的融資方式，是出賣方（即承租人）將一項自制或外購的資產出售后，又將該項資產從購買方（即出租人）租回，通常被稱為“回租”。在售后回租方式下，出賣方同時是承租人，購買方同時是出租人。在融資困難的情況下，資產的原所有者（即承租人）通過售后回租的方式，可以盤活資產，既滿足了企業(yè)對設備的需要，又滿足了對資金需求，能夠有效緩解企業(yè)資金緊張壓力；而資產的新所有者（即出租人）通過售后回租交易，找到了一個風險小、回報大的投資機會。目前“營改增”正穩(wěn)步推進，有形動產融資租賃業(yè)也已納入試點范圍，給融資雙方帶來新的機遇。《企業(yè)會計準則第21號——租賃》（以下簡稱21號準則）依據(jù)租賃的目的以及租賃資產所有權有關的風險和報酬歸屬于出租人和承租人的程度不同，將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃，售后回租也因此分為售后回租形成融資租賃和售后回租形成經(jīng)營租賃兩種?，F(xiàn)說明售后回租形成融資租賃的稅務和會計處理。

售后回租形成融資租賃的會計處理

21號準則第十一條規(guī)定，在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。第十六條規(guī)定，承租人應當采用與自有固定資產相一致的折舊政策計提租賃資產折舊。第三十一條規(guī)定，售后租回交易認定為融資租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，并按照該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。

售后回租形成融資租賃的稅務處理

依據(jù)《國家稅務總局關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號）的規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務，指承租方以融資為目的，將資產出售給經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該項資產從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務中，承租方出售資產時，資產所有權以及與資產所有權有關的全部報酬和風險并未完全轉移。

1.增值稅和營業(yè)稅。根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅（承租方不能向出租方開具銷售發(fā)票，業(yè)務中的出租方必須是經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)，具體為銀監(jiān)會許可的金融租賃公司和商務部許可的外商投資租賃公司，且不征增值稅和營業(yè)稅只適用于承租人，對于出租人仍須繳納營業(yè)稅，如果屬于“營改增”試點地區(qū)的租賃公司，還可以就收到的利息開具增值稅專用發(fā)票，承租方可抵扣進項稅額。由于目前“營改增”稅收政策關于融資租賃業(yè)務的規(guī)定尚不明確，在此不再贅述）。

2.企業(yè)所得稅。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。

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