抵扣以前年度虧損的會計分錄

稅法中企業(yè)“以前年度虧損”準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但最長不得超過5年。而在《會計準則第18號——所得稅》中規(guī)定，可彌補虧損在會計處理上視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應確認與其相關的遞延所得稅資產(chǎn)。這樣就因稅法規(guī)定的計稅基礎和會計準則規(guī)定的賬面價值間產(chǎn)生了暫時性差異，需要進行了所得稅會計處理。同時，由于新企業(yè)所得稅法的實施，企業(yè)所得稅法定稅率的變化，也要進行賬務處理。

某公司2008年初“尚未彌補不超過5年虧損”200萬元（企業(yè)所得稅年度納稅申報表24行），2008年納稅調(diào)整后所得額（企業(yè)所得稅年度納稅申報表23行）50萬元，2008年以前適用企業(yè)所得稅稅率為33%，2008年適用企業(yè)所得稅稅率為25%，企業(yè)盈余公積提取比例為10%。

一種調(diào)整意見認為：

1、確認2008年以前年度未彌補虧損產(chǎn)生的遞延所得稅

2008年初未彌補虧損200萬元，按照會計準則規(guī)定可抵扣暫時性差異200萬元，應確認遞延所得稅資產(chǎn)余額應該是66萬元（200×33%）。

2、按企業(yè)所得稅稅率變化（從33%調(diào)整為25%）對賬務進行調(diào)整，并調(diào)整財務報表項目

2008年初按照會計準則規(guī)定可抵扣暫時性差異200萬元，按新稅率應確認遞延所得稅資產(chǎn)余額應該是50萬元（200×25%），遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整減少66-50＝16萬元，并通過以前年度損益調(diào)整科目進行核算。并調(diào)整2008年資產(chǎn)負債表中“年初余額”數(shù)，遞延所得稅資產(chǎn)減少16萬元，未分配利潤減少14.4萬元，盈余公積減少1.6萬元。

事實上，以上調(diào)整根本沒有必要。根據(jù)《會計準則第18號——所得稅》第十七條規(guī)定，適用稅率變化的，應對于確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接在所有者權益中確認的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外，應當將其影響數(shù)計入變化當期的所得稅費用。根據(jù)這一規(guī)定，除計入資本公積的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外，其稅率變化對所得稅影響均計入變化當期的所得稅費用。由于所得稅率變化是在2008年變化的，故應將稅率由33%變化到25%對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響直接計入2008年，與2008年彌補以前年度虧損一并核算。

彌補以前年度虧損的核算，計算過程如下：

2008年彌補完以前年度虧損后，尚有未彌補虧損200－50＝150（萬元），產(chǎn)生可抵扣暫時性差異150萬元，應確認遞延所得稅資產(chǎn)余額應該是37.5萬元（150×25%），較期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整減少28.5萬元（200×33％－37.5），賬務調(diào)整如下：

借：所得稅費用        285 000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)       285 000

借：本年利潤     285 000

貸：所得稅費用     285 000

借：利潤分配——未分配利潤    256 500

盈余公積                 28 500

貸：本年利潤                                  285 000

多繳納的所得稅在今年抵頂?shù)馁~務處理

1、借：應交稅金-企業(yè)所得稅（本年應交的計提數(shù)）

貸：銀行存款（實交數(shù)）

以前年度損益調(diào)整（往年多交數(shù)）

2、借：以前年度損益調(diào)整（往年多交數(shù)）

貸：利潤分配-未分配利潤

看了上面的文章，相信大家對抵扣以前年度虧損的會計分錄已經(jīng)充分了解了，如想學習更多會計知識，可以點擊小窗口，會計學堂有專門的會計老師為你答疑解惑。