代扣個(gè)人所得稅在現(xiàn)金流量表

企業(yè)繳納個(gè)人所得稅屬于代扣代繳行為,代扣個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)分錄是"借:應(yīng)付工資,貸:應(yīng)交稅金",代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)分錄是"借:應(yīng)交稅金,貸:銀行存款".雖然在會(huì)計(jì)處理上代扣代繳個(gè)人所得稅需要通過(guò)"應(yīng)交稅金"科目核算,但從整個(gè)流程來(lái)分析,企業(yè)發(fā)生的這筆現(xiàn)金流出實(shí)質(zhì)上是為職工支付的工資的組成部分而不是企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi),所以在編報(bào)現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)作為"經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量--支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金".

現(xiàn)金流量表中,支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金,反映企業(yè)實(shí)際支付給職工的或?yàn)槁毠ぶЦ兜默F(xiàn)金.如企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)支付給職工的工 資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等,以及為職工支付的其他費(fèi)用,不包括支付給在建工程人員的工資.支付的在建工程人員的工資,在"購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金"項(xiàng)目中反映.

現(xiàn)金流量表中,支付的各項(xiàng)稅費(fèi),這個(gè)項(xiàng)目企業(yè)當(dāng)期實(shí)際繳納的各項(xiàng)稅費(fèi).但是支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金、支付的各項(xiàng)稅費(fèi),這2個(gè)現(xiàn)金流出項(xiàng)目中,都沒(méi)有明確指出公司代扣代繳的個(gè)人所得稅應(yīng)歸集在哪個(gè)項(xiàng)目中,那么在實(shí)際編制現(xiàn)金流量表時(shí),應(yīng)該反映在哪個(gè)項(xiàng)目更合適呢?

公司支付的個(gè)人所得稅,其本質(zhì)屬于公司代扣的稅金,并非公司實(shí)際承擔(dān)的稅費(fèi),而是從應(yīng)支付給職工的工資收入中扣留的部分.將其歸集在支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金中是比較合理的.然而,公司支付的個(gè)人所得稅,從實(shí)際操作上來(lái)看,并未實(shí)際支付給職工,而是直接交給了稅務(wù)部門,如從現(xiàn)金流的方向上看,這筆錢流向的是稅務(wù)局,即支付的稅費(fèi),只是這個(gè)稅費(fèi)的性質(zhì)是代扣代繳.將其歸集在支付的各項(xiàng)稅費(fèi)中也是合理的.

相關(guān)案例:企業(yè)履行個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù),已扣繳未繳納的個(gè)人所得稅按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在應(yīng)繳稅費(fèi)-個(gè)人所得稅科目核算,可編制現(xiàn)金流量表時(shí),該項(xiàng)目如何列報(bào)?

答:本期扣繳的個(gè)人所得稅雖然在應(yīng)繳稅費(fèi)中核算,但起本質(zhì)上屬于應(yīng)付職工薪酬的組成部分;支付的各項(xiàng)稅費(fèi)主要列示企業(yè)作為經(jīng)營(yíng)主體自身應(yīng)繳已交的稅費(fèi),個(gè)人所得稅具有代扣代繳性質(zhì)屬于職工需要繳納的稅費(fèi)非企業(yè)本身需要繳納的稅費(fèi),因此扣繳未交的個(gè)稅應(yīng)在支付職工和為職工支付的費(fèi)用項(xiàng)目中列示.

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