營改增試點(diǎn)全面推開后，財政部、國家稅務(wù)總局先后出臺了一系列文件明確房產(chǎn)稅、契稅、個人所得稅、土地增值稅等其他稅種的營改增協(xié)調(diào)，但截止目前為止，企業(yè)所得稅的營改增配套文件尚未出臺。故2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳的營改增協(xié)調(diào)應(yīng)當(dāng)結(jié)合營改增相關(guān)規(guī)定和企業(yè)所得稅現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行。

一、協(xié)調(diào)的原則

（一）區(qū)分概念

增值稅的計稅依據(jù)“銷售額”與企業(yè)所得稅中的“收入”是不同的概念。在原增值稅業(yè)務(wù)中二者在金額上通常是相等的。營改增為了確保稅負(fù)不增，大量平移了營業(yè)稅差額征稅的規(guī)定，導(dǎo)致部分增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)名義稅率和實(shí)際稅率不一致，這使得差額征稅業(yè)務(wù)增值稅確認(rèn)的銷售額與企業(yè)所得稅確認(rèn)的收入在金額上出現(xiàn)不一致，產(chǎn)生稅稅差異，應(yīng)當(dāng)區(qū)分情況予以協(xié)調(diào)。

（二）全面協(xié)調(diào)

企業(yè)所得稅的營改增協(xié)調(diào)不僅涉及收入確認(rèn)方面的問題，還涉及資產(chǎn)的稅務(wù)處理、成本、費(fèi)用、稅金、損失確認(rèn)等多個方面的問題，是全面的協(xié)調(diào)。

（三）參照會計

現(xiàn)行企業(yè)所得稅以會計利潤為基礎(chǔ)采用納稅調(diào)整法確定應(yīng)納稅所得額并據(jù)以計算應(yīng)納稅額。此種方式與我國企業(yè)所得稅沒有自身的核算體系有關(guān)，也使得企業(yè)所得稅收入、成本、費(fèi)用、稅金、損失以及資產(chǎn)的稅務(wù)處理等內(nèi)容與會計核算密切相關(guān)。在此種模式下，當(dāng)稅法沒有就某一涉稅事項的企業(yè)所得稅處理作出專門規(guī)定時，在計算企業(yè)所得稅時實(shí)質(zhì)上是認(rèn)可依據(jù)會計規(guī)定進(jìn)行處理的。這一結(jié)論從企業(yè)所得稅申報表的格式設(shè)置上即可得到印證。此外，國家稅務(wù)總局曾在《關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號）文件中明確規(guī)定“根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計規(guī)定計算。”該文自2015年1月1日廢止，但該項規(guī)定卻在《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2014年版)〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號）附件《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）A100000填報說明》中再次得以明確并從2015年1月1日起繼續(xù)執(zhí)行?；谝陨弦?guī)定，企業(yè)所得稅與營改增協(xié)調(diào)中涉及稅法規(guī)定不明確的問題應(yīng)當(dāng)按照會計的規(guī)定執(zhí)行。故財政部于2016年12月3日出臺的《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號，以下簡稱22號文）是現(xiàn)階段企業(yè)所得稅營改增協(xié)調(diào)中重要的參照依據(jù)。

二、收入的協(xié)調(diào)

（一）非差額征稅項目不存在協(xié)調(diào)問題

原增值稅納稅人、營改增納稅人發(fā)生非差額征稅業(yè)務(wù)，因納稅人適用的增值稅的名義稅率和實(shí)際稅率是一致的，故通常情況下，其增值稅不含稅銷售額和企業(yè)所得稅不含稅收入額也是一致的，不需要進(jìn)行專門的協(xié)調(diào)。

特別提示：

非差額征稅業(yè)務(wù)增值稅不含稅銷售額、會計收入、企業(yè)所得稅收入、增值稅專用發(fā)票開具不含稅價款金額是一致的，不需要進(jìn)行專門協(xié)調(diào)。

（二）差額征稅項目企業(yè)所得稅收入確認(rèn)

營改增納稅人發(fā)生差額征稅業(yè)務(wù)，因納稅人適用的增值稅的名義稅率和實(shí)際稅率不一致，故其增值稅銷售額和企業(yè)所得稅收入額產(chǎn)生差異，需要進(jìn)行專門的協(xié)調(diào)（即明確差異、各自依法處理）。

截止目前，營改增差額征稅項目共計24項，既包括預(yù)征時的差額征稅，也包括納稅申報時的差額征稅；既包括一般納稅人一般計稅時適用的差額征稅，也包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人簡易計稅時適用的差額征稅。這使得差額征稅項目企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)較為復(fù)雜。