重大錯報風險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。

在設(shè)計審計程序以確定財務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師應(yīng)當從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、披露認定層次方面考慮重大錯報風險。

1．兩個層次的重大錯報風險

（1）財務(wù)報表層次重大錯報風險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，它可能影響多項認定。此類風險通常與控制環(huán)境有關(guān)，如管理層缺乏誠信、治理層形同虛設(shè)而不能對管理層進行有效監(jiān)督等；但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟蕭條、企業(yè)所處行業(yè)處于衰退期。此類風險難以被界定于某類交易、賬戶余額、披露的具體認定，相反，此類風險增大了數(shù)目不同認定發(fā)生重大錯報的可能性。此類風險對注冊會計師考慮由舞弊引起的風險特別相關(guān)。

（2）注冊會計師同時考慮各類交易、賬戶余額、披露認定層次的重大錯報風險，考慮的結(jié)果直接有利于注冊會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

2．固有風險和控制風險

認定層次的重大錯報風險又可以進一步細分為固有風險和控制風險。

（1）固有風險是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）的可能性。

①某些類別的交易、賬戶余額和披露及其認定，固有風險較高。例如，復(fù)雜的計算比簡單計算更可能出錯；受重大計量不確定性影響的會計估計發(fā)生錯報的可能性較大。

②產(chǎn)生經(jīng)營風險的外部因素也可能影響固有風險，比如，技術(shù)進步可能導(dǎo)致某項產(chǎn)品陳舊，進而導(dǎo)致存貨易于發(fā)生高估錯報(計價認定)。

③被審計單位及其環(huán)境中的某些因素還可能與多個其至所有類別的交易、賬戶余額和披露有關(guān)，進而影響多個認定的固有風險。這些因素包括維持經(jīng)營的流動資金匱乏、被審計單位處于夕陽行業(yè)等。

（2）控制風險是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。

控制風險取決于與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計和運行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程度的控制風險始終存在。

由于固有風險和控制風險不可分割地交織在一起，有時無法單獨進行評估，本教材通常不再單獨提到固有風險和控制風險，而只是將這兩者合并稱為“重大錯報風險”。