債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的比例怎么算

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[ 2008] 121號(hào)）規(guī)定，為規(guī)范企業(yè)利息支出稅前扣除，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十六條和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十九條的規(guī)定，現(xiàn)將企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資利息支出稅前扣除的政策問(wèn)題通知如下。

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例：①金融企業(yè)，為5：1；②其他企業(yè)，為2：1。

企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開(kāi)計(jì)算；沒(méi)有按照合理方法分開(kāi)計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

債權(quán)性投資是什么意思

債權(quán)性投資，是指為取得債權(quán)所作的投資，如購(gòu)買國(guó)庫(kù)券、公司債券等權(quán)益性投資是指為獲取其他企業(yè)的權(quán)益或凈資產(chǎn)所進(jìn)行的投資，是企業(yè)籌集資金的一種基本的金融工具。計(jì)算出權(quán)益性投資數(shù)額、凈資產(chǎn)數(shù)額，然后權(quán)益性投資數(shù)額除以凈資產(chǎn)數(shù)額。

納稅人應(yīng)如何計(jì)算關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令第63號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》）第四十六條首先對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借款利息支出扣除進(jìn)行了原則性規(guī)定，即：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

由于《企業(yè)所得稅法》第四十六條中使用了一些需要進(jìn)一步解釋和界定的概念，并且對(duì)于債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例也未作出規(guī)定，因而作為補(bǔ)充，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》）第一百一十九條對(duì)債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的概念、范圍等進(jìn)行了解釋和界定。 即：債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：

（一）關(guān)聯(lián)方通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；

（二）無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；

（三）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。

權(quán)益性投資則是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。

但是《實(shí)施條例》）第一百一十九條對(duì)于債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例仍然未予明確，而是授權(quán)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。正是基于該授權(quán)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局才于2008年9月23日下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）。通知除了重申《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的一些規(guī)定之外，最為主要的就是明確了債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例。

按照其規(guī)定，關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。

凡企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)上述規(guī)定比例和企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

眾所周知，由于權(quán)益性投資是投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資，在內(nèi)容上包括了投資者投入的資本以及企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等過(guò)程中形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等，這也就意味著，只要納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，存在收入與支出業(yè)務(wù)，那么，其權(quán)益性投資就永遠(yuǎn)處于不斷變化之中，因而如何計(jì)算債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例也就直接決定著稅前可扣除利息支出的正誤。但是令人遺憾的是，財(cái)稅[2008]121號(hào)雖然明確了比例，卻未規(guī)定比例的計(jì)算方法，如此一來(lái)，稅收征納雙方就很為難了。也許正是由于這個(gè)原因，財(cái)稅〔2008〕121號(hào)發(fā)布后，全國(guó)上下，一片置疑。

所幸的是2009年1月初，國(guó)家稅務(wù)總局終于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)），其中明確了債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例的計(jì)算方法。

為了方便描述，國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)文首先將企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資（簡(jiǎn)稱關(guān)聯(lián)債權(quán)投資）占企業(yè)接受的權(quán)益性投資（簡(jiǎn)稱關(guān)聯(lián)權(quán)益投資）的比例簡(jiǎn)稱為關(guān)聯(lián)債資比例，并規(guī)定關(guān)聯(lián)債資比例的具體計(jì)算方法如下：

不得扣除利息支出＝年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)利息*(1-標(biāo)準(zhǔn)比例／關(guān)聯(lián)債資比例) =全部關(guān)聯(lián)利息*(1-2/1*A)

A關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和 其中： 各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2 ，各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2 公式中所采用的權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）與資本公積之和；如果實(shí)收資本（股本）與資本公積之和小于實(shí)收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）金額。 特別納稅調(diào)整利息＝(中國(guó)人民銀行公布的貸款基準(zhǔn)利率＋0.05％)／365*實(shí)際滯納天數(shù)

應(yīng)該說(shuō)，國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)文的規(guī)定還是比較明確的，按照其規(guī)定，一般財(cái)稅人員都是能夠理解和掌握的。

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