分公司是不是會計主體

分公司是會計主體。

1、法律主體一定是會計主體，會計主體不一定是法律主體

2、總公司、分公司都可以作為會計主體，

3、母公司和子公司是分別獨立的企業(yè)法人，當(dāng)然屬于會計主體。

會計主體是指會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織。會計主體為日常的會計處理提供了依據(jù)。會計主體不同于法律主體。一般來講，法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體。

例如，在企業(yè)集團的情況下，一個母公司擁有若干個子公司，企業(yè)集團在母公司的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下開展經(jīng)營活動。母子公司雖然是不同的法律主體（母子公司分別也是會計主體），但為了全面的反映企業(yè)集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將這個企業(yè)集團作為一個會計主體，編制合并會計報表（此處的企業(yè)集團不是一個法律主體）。

又如，獨立核算的生產(chǎn)車間、銷售部門等也可以作為一個會計主體來反映其財務(wù)狀況，但它們都不是法律主體。

會計主體是現(xiàn)代會計學(xué)的基本概念，因此，以現(xiàn)代企業(yè)制度為基礎(chǔ)，從經(jīng)濟學(xué)的角度對之進行探討，有助于會計學(xué)界從更高層次理解和把握會計基本理論問題。主要討論和研究經(jīng)濟方面的問題。

企業(yè)要成為真正的會計主體，必須在法律上被賦予獨立的財產(chǎn)權(quán)。而現(xiàn)代公司制度滿足了這一點。現(xiàn)代公司制度可以從不同側(cè)面來描述，其中一個重要特征就是公司的法人財產(chǎn)權(quán)制度。完整的法人財產(chǎn)權(quán)制度至少包括三項內(nèi)容：①法人財產(chǎn)的形成制度或會計學(xué)上所說資本金制度。在投資者依法將其資金投入公司之后，這部分資金就與投資者的其它財產(chǎn)相區(qū)別，投資者不再直接支配這部分資金，也不能隨意從公司抽回。所有投資者注入公司的資金加上公司在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的負債所形成的資產(chǎn)，構(gòu)成公司的法人財產(chǎn)。②法人對其財產(chǎn)的權(quán)利制度。一方面，公司法人可以依法對法人財產(chǎn)行使各項權(quán)利如財產(chǎn)的支配權(quán)、使用權(quán)等；另一方面，公司以全部法人財產(chǎn)承擔(dān)民事責(zé)任。③投資者對公司法人財產(chǎn)及其權(quán)利的制約機制：董事會和監(jiān)事會。公司的法人財產(chǎn)權(quán)制度是現(xiàn)代公司制度的基礎(chǔ)。這是因為：①如果公司沒有必要的財產(chǎn)，公司就不具備法人條件；②如果公司對其法人財產(chǎn)不具有獨立支配的權(quán)利，公司就不可能依法獨立承擔(dān)民事責(zé)任，也不可能成為民法關(guān)系的主體；③如果公司沒有法人財產(chǎn)權(quán)利，公司就不可能成為自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的獨立的經(jīng)濟實體。在這里，會計主體實際上是自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的獨立的經(jīng)濟實體的同義語，會計主體與法律主體在現(xiàn)代公司制度上達到完美的統(tǒng)一。

納稅主體就是納稅人

納稅人又稱納稅義務(wù)人，是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。納稅人的規(guī)定解決了對誰征稅，即誰該交稅的問題?，F(xiàn)代稅收制度中，稅法規(guī)定的納稅人包括自然人和法人。

自然人是法律上成為權(quán)利與義務(wù)主體的普通人，自然人以個人身份來承擔(dān)法律規(guī)定的納稅義務(wù)。法人是具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織。

法人是現(xiàn)代經(jīng)濟法律制度中非常重要的概念。一個法人的確立就意味著它與現(xiàn)行的經(jīng)濟法律制度和管理體系的關(guān)系確定了，它就要服從現(xiàn)行的制度，否則就是違法。從稅收角度來看，法人必須承擔(dān)納稅的義務(wù)，以其自己的名義納稅，否則也會受到各種處罰.

稅法作為公法的一個典型代表，與民商法等私法存在著明顯的不同。納稅主體的納稅義務(wù)因其依據(jù)稅法確定，因而是公法上的一種金錢債務(wù)。

作為金錢債務(wù)，納稅義務(wù)與民商法上的金錢債務(wù)有一定的共性；但作為公法上的債務(wù)或稱“稅收債務(wù)”，它又與私法上的債務(wù)有很大不同。其差異尤其表現(xiàn)在：第一，納稅義務(wù)是法定債務(wù)，僅能依法律規(guī)定來確定，而不能像私法債務(wù)那樣依當(dāng)事人之間的合意或意思表示來決定；第二，納稅義務(wù)的履行只能依強行法之規(guī)定，一般不能像私法債務(wù)那樣依當(dāng)事。人的主觀意愿進行和解；第三，涉及納稅義務(wù)的爭議，須通過行政復(fù)議和行政訴訟的途徑來解決，一般不能通過解決民事糾紛的途徑來化解。

納稅義務(wù)的上述性質(zhì)，對于在稅收征管實踐中處理相關(guān)問題很有意義。特別是有利于增強納稅義務(wù)的剛性。事實上，依據(jù)稅法確定的納稅義務(wù)，是具有法律效力的，應(yīng)當(dāng)對納稅人具有確定力、約束力和執(zhí)行力。強調(diào)納稅義務(wù)的法律效力，有利于提高稅收執(zhí)法活動的效率，有利于促進納稅義務(wù)的履行。

此外。納稅義務(wù)的上述性質(zhì)，還與稅收法律關(guān)系的性質(zhì)有關(guān)。對于稅收法律關(guān)系的性質(zhì)，曾經(jīng)有“權(quán)力說”和“債務(wù)說”兩種理論。其中，“權(quán)力說”是德國行政法學(xué)的奠基人奧托？梅耶所力倡的，它強調(diào)征稅主體與納稅主體之間的權(quán)力服從關(guān)系，認為納稅主體的納稅義務(wù)的存在與否，只有經(jīng)過征稅主體的“課稅處分”才能確定，從而說明征稅機關(guān)行政權(quán)力的重要性。與“權(quán)力說”不同，“債務(wù)說”是德國法學(xué)家阿爾伯特？亨澤爾所倡導(dǎo)的，他認為稅收法律關(guān)系是國家請求納稅人履行稅收債務(wù)的關(guān)系，國家與納稅人之間是公法上的債權(quán)人與債務(wù)人的關(guān)系；強凋納稅主體的納稅義務(wù)的成立與否，并不是由征稅機關(guān)的“課稅處分”來決定，而是應(yīng)依據(jù)是否滿足稅法規(guī)定的“課稅要素”（或稱“課稅要件”、“稅收要件”）來決定。該理論與德國1919年的《稅法通則》的精神是一致的。

其實。對于稅收法律關(guān)系的性質(zhì)，很難一概而論。若能區(qū)分稅收關(guān)系的不同階段和環(huán)節(jié)，也許有助于深化相關(guān)認識。事實上，稅法所調(diào)整的社會關(guān)系并非同質(zhì)，而是可以分為稅收體制關(guān)系和稅收征納關(guān)系。在稅收征納關(guān)系中，又可進-步分為稅收征納實體關(guān)系和稅收征納程序關(guān)系。上述的稅收體制關(guān)系和稅收征納程序關(guān)系，的確具有一定的權(quán)力服從性質(zhì)。因而“權(quán)力說”的某些解釋也存在著一定的合理性；但在稅收征納實體關(guān)系中，又確實更側(cè)重于稅收債務(wù)的履行；并且，納稅義務(wù)是否成立，并非由行政機關(guān)單方?jīng)Q定，而是需要依據(jù)稅法所規(guī)定的“課稅要素”來具體加以確定，從而使“債務(wù)說”又更有解釋力。因此，針對稅法所調(diào)整的復(fù)雜社會關(guān)系，確有必要作出具體區(qū)分，以針對具體階段的社會關(guān)系，來確定稅收法律關(guān)系的性質(zhì)。

基于上述考慮，可以認為，由于納稅義務(wù)是屬于稅收征納實體法律關(guān)系的內(nèi)容，因而用“債務(wù)說”來解釋是更為合適的。這也是前面把納稅義務(wù)定位為公法上的金錢債務(wù)的重要理由。事實上，在日本、韓國等一些國家的立法上，已經(jīng)把這種納稅義務(wù)直接規(guī)定為稅收債務(wù)或金錢債務(wù)。

明確納稅義務(wù)的上述性質(zhì)，對于稅收征管很重要。它使稅收征管的目標更加明晰，也使國家與納稅人之間的關(guān)系更加協(xié)調(diào)，從而有利于形成國家與納稅人之間良好的稅收互動關(guān)系，有利于改進征納雙方之間的博弈。

會計主體與法律主體不完全對等，法律主體可作為會計主體，但會計主體不一定是法律主體。法律主體能獨立承擔(dān)民事責(zé)任，有獨立的資金，自主經(jīng)營、獨立核算收支盈虧并編制會計報表，因此可以作為會計主體，會計主體的獨立性主要表現(xiàn)在有獨立的資金、自主經(jīng)營、獨立核算收支、盈虧并編制會計報表，如果一個會計主體不能獨立承擔(dān)民事責(zé)任，則不是法律主體。

會計主體是會計信息反映的特定單位或者組織。法律主體是法律上承認的可以獨立承擔(dān)義務(wù)和享受權(quán)利的個體，也可以稱為法人。從概念上講，會計主體的內(nèi)涵要廣，即會計主體包容法律主體。

法律主體往往是會計主體，任何一個法人都要按規(guī)定開展會計核算。在過去的教材中，曾經(jīng)提及“法律主體必然是會計主體”，但由于法律主體在概念上包含了無需建賬核算的自然人，其后教材也就作出了相應(yīng)的修訂。會計主體不一定是法律主體，比如，企業(yè)集團、內(nèi)部銷售部門和生產(chǎn)車間均可以作為一個會計主體核算，但它們不是法人。

子公司與分公司的區(qū)別

(一)分公司

華律網(wǎng)

分公司與總公司的關(guān)系雖然同子公司與母公司的關(guān)系有些類似。但分公司的法律地位與子公司完全不同，它沒有獨立的法律地位。分公司是總公司下屬的直接從事業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的分支機構(gòu)或附屬機構(gòu)。雖然分公司有公司字樣，但它不是真正意義上的公司。因為分公司不具有企業(yè)法人資格，不具有獨立的法律地位，不獨立承擔(dān)民事責(zé)任。

(二)子公司

子公司是與母公司相對應(yīng)的法律概念。子公司具有法人資格，可以獨立承擔(dān)民事責(zé)任，這是子公司與分公司的重要區(qū)別。

母公司、子公司各為獨立的法人并且子公司受母公司的實際控制。根據(jù)股東會多數(shù)表決原則，擁有股份越多，越能夠取得對公司事務(wù)的決定權(quán)。母公司控制子公司通常就是基于股權(quán)的占有或控制協(xié)議。母公司對子公司的一切重大事項擁有實際上的決定權(quán)，其中尤為重要的是能夠決定子公司董事會的組成。另外除股份控制方式之外，通過訂立某些特殊契約或協(xié)議而使某一公司處于另一公司的支配之下，也可以形成母公司、子公司的關(guān)系。

(三)稅收角度的區(qū)別

設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司，在納稅規(guī)定上就有很大不同。由于分公司不是一個獨立法人，它實現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計算納稅，而子公司是一個獨立法人，母、子公司應(yīng)分別納稅，而且子公司只有在稅后利潤中才能按股東占有的股份進行股利分配。一般說來，如果組建的公司一開始就可盈利，設(shè)立子公司就更為有利。在子公司盈利的情況下，可享受到當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠。如果組建的公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損，那么組建分公司就更為有利，可減輕總公司的稅收負擔(dān)。

子公司與分公司是現(xiàn)代大公司企業(yè)經(jīng)營組織的重要形式。一家公司為什么安排它的某些附屬單位作為子公司，而另一些附屬單位又作為分公司?這恐怕最主要要從稅收籌劃的角度來分析，因為在市場競爭日趨激烈的條件下，一切合法的有利于提高企業(yè)經(jīng)濟效益的措施均是企業(yè)考慮的重點，而選擇有利于納稅優(yōu)惠的組織形式，正是達到這一目標的重要途徑之一。

世界各國(包括我國)對子公司和分公司在稅收待遇等方面有著許多不同的規(guī)定，這就為企業(yè)或跨國公司設(shè)立附屬企業(yè)的組織形式提供了選擇空間。

1、設(shè)立子公司的好處：

(1)在東道國同樣只負有有限的債務(wù)責(zé)任(有時需要母公司擔(dān)保);

(2)子公司向母公司報告企業(yè)成果只限于生產(chǎn)經(jīng)營活動方面，而分公司則要向總公司報告全面情況;

(3)子公司是獨立法人，其所得稅計征獨立進行。子公司可享受東道國給其居民公司提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，而分公司由于是作為企業(yè)的組成部分之一派住國外，東道國大多不愿為其提供更多的優(yōu)惠;

(4)東道國運用稅率低于居住國時，子公司的累積利潤可得到遞延納稅的好處;

(5)子公司利潤匯回母公司要比分公司靈活的多，這等于母公司的投資所得、資本利得可以持留在子公司，或者可經(jīng)選擇稅負較輕的時候匯回，得到額外的稅收利益。

(6)許多國家對子公司向母公司支付的股息規(guī)定減征或免征預(yù)提稅。

2、對設(shè)立分公司的好處

(1)分公司一般便于經(jīng)營，財務(wù)會計制度的要求也比較簡單;

(2)分公司承擔(dān)成本費用可能要比子公司節(jié)省;

(3)分公司不是獨立法人，就流轉(zhuǎn)稅在所在地繳納，利潤由總公司合并納稅。在經(jīng)營初期，分公司往往出現(xiàn)虧損，但其虧損可以沖抵總公司的利潤，減輕稅收負擔(dān);

(4)分公司交付給總公司的利潤通常不必繳納預(yù)提稅;

(5)分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有權(quán)變動，不必負擔(dān)稅收。

上文會計學(xué)堂小編主要給大家講述了分公司是不是會計主體、子公司與分公司的區(qū)別，總公司既是法律主體又是會計主題。分公司由于不具有獨立法人地位因此不是法律主體，只是會計主體，對于企業(yè)中一些特殊的單位，如獨立核算的車間、分公司等都可以作為會計主體進行核算。