一般納稅人何種情況不需要交附加稅

不交增值稅的時(shí)候,就不交附加稅.

1、小規(guī)模納稅人免征增值稅的,免征增值稅的同時(shí)免征城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加.2、《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第三條規(guī)定,城市維護(hù)建設(shè)稅,以納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅,增值稅,營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù),分別與消費(fèi)稅,增值稅,營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納.《中華人民共和國(guó)教育費(fèi)附加暫行條例》第三條規(guī)定,教育費(fèi)附加,以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的稅額為計(jì)征依據(jù),教育費(fèi)附加率為2%,分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納.3、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知》(財(cái)稅〔2014〕122號(hào))第一條規(guī)定:自2015年1月1日起至2017年12月31日,對(duì)按月納稅的月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元),以及按季納稅的季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元(含9萬(wàn)元)的繳納義務(wù)人,免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi).4、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》(財(cái)稅(2016)12號(hào))第一條規(guī)定:"將免征教育附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍由現(xiàn)月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)三萬(wàn),季銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)10萬(wàn)的繳納義務(wù)人擴(kuò)大到月銷(xiāo)售或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)10萬(wàn),季銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)30萬(wàn)的繳納義務(wù)人."因此,一般納稅人可以享受月銷(xiāo)售額不超過(guò)10萬(wàn)免征教育附加、地方教育附加的優(yōu)惠政策.

哪些情況下需要繳納城建稅

案例

筆者在實(shí)務(wù)中遇到這樣一個(gè)實(shí)例:A企業(yè)是設(shè)立在某市區(qū)的增值稅一般納稅人,城建稅適用稅率7%.A企業(yè)既從事嵌入式軟件產(chǎn)品的生產(chǎn)銷(xiāo)售,按規(guī)定可以享受超稅負(fù)3%即征即退的增值稅優(yōu)惠;又有其他自產(chǎn)產(chǎn)品出口,適用免抵退稅政策.2018年9月,A企業(yè)計(jì)算并申報(bào)繳納增值稅100萬(wàn)元,經(jīng)計(jì)算并辦理增值稅即征即退稅額50萬(wàn)元,免抵退稅計(jì)算產(chǎn)生當(dāng)期免抵稅額10萬(wàn)元.當(dāng)月以一般貿(mào)易方式進(jìn)口原材料一批,由海關(guān)代征增值稅稅額5萬(wàn)元.

分析

A企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)當(dāng)月應(yīng)繳納城建稅的金額有疑惑,并向筆者咨詢(xún).

筆者對(duì)A企業(yè)9月相關(guān)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行拆分計(jì)算:

一是根據(jù)現(xiàn)行《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第三條規(guī)定,城建稅分別與消費(fèi)稅、增值稅同時(shí)繳納.因此,A企業(yè)申報(bào)繳納增值稅100萬(wàn)元,需同時(shí)繳納城建稅100×7%=7(萬(wàn)元).

二是根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加政策的通知》(財(cái)稅〔2005〕25號(hào))規(guī)定,經(jīng)審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城建稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍,分別按規(guī)定的稅(費(fèi))率征收城建稅和教育費(fèi)附加.因此,A企業(yè)申報(bào)的免抵稅額10萬(wàn)元,需繳納城建稅10×7%=0.7(萬(wàn)元).

三是根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅實(shí)行先征后返等辦法有關(guān)城建稅和教育費(fèi)附加政策的通知》(財(cái)稅〔2005〕72號(hào))規(guī)定,對(duì)增值稅、消費(fèi)稅實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的,除另有規(guī)定外,對(duì)隨同附征的城建稅和教育費(fèi)附加,一律不予退(返)還.因此,A企業(yè)辦理增值稅即征即退稅額50萬(wàn)元時(shí),對(duì)在繳納增值稅時(shí)已經(jīng)附征的城建稅50×7%=3.5(萬(wàn)元)不予退還.

四是根據(jù)《增值稅暫行條例》第二十條規(guī)定,進(jìn)口貨物按規(guī)定需要繳納的增值稅由海關(guān)代征.根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例〉幾個(gè)具體問(wèn)題的規(guī)定》(〔1985〕財(cái)稅字第069號(hào))第三條規(guī)定,海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅,不征收城建稅.因此,A企業(yè)對(duì)在進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征增值稅稅額5萬(wàn)元不需要隨同繳納城建稅.

即A企業(yè)當(dāng)月城建稅應(yīng)納稅額=(實(shí)際繳納的增值稅和消費(fèi)稅稅額+出口貨物、勞務(wù)或者跨境銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)增值稅免抵稅額)×適用稅率=(100+10)×7%=7.7(萬(wàn)元).

筆者提醒納稅人,一般情況下,城建稅以跨境為界,跨境進(jìn)口不繳,跨境出口要繳,出口退稅不退.

特殊情況下,對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人,在辦理期末留抵退稅時(shí),由于其退還的是自己并沒(méi)有實(shí)際繳納過(guò)的增值稅,也就沒(méi)有隨繳過(guò)城建稅.因此,城建稅不隨同增值稅留抵退稅額計(jì)算、退還.同時(shí),當(dāng)納稅人后期應(yīng)納稅額計(jì)算中因前期期末留抵稅額已經(jīng)退還、不予抵扣產(chǎn)生繳納增值稅時(shí),由于前期退還的是進(jìn)項(xiàng)稅額,此時(shí)相當(dāng)于補(bǔ)回該部分進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣.因此,允許從城建稅的計(jì)稅依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額.此外,對(duì)于由于享受增值稅消費(fèi)稅優(yōu)惠政策發(fā)生的退稅(如即征即退等),城建稅不隨同退還.

上文小編主要講述了一般納稅人何種情況不需要交附加稅的問(wèn)題,同時(shí)會(huì)計(jì)學(xué)堂小編還重點(diǎn)為大家介紹了哪些情況下需要繳納城建稅,一般情況下,以跨境為界,跨境進(jìn)口不繳,跨境出口要繳,出口退稅不退.對(duì)于增值稅期末留抵退稅和優(yōu)惠政策退稅的特殊情形,城建稅不隨同退還.