進項構成比例是什么意思?

答:進項構成比例,是指2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重.計算時,需要將上述發(fā)票匯總后計算所占的比重.

留抵稅額退稅:進項稅額構成比例如何計算?

目前實務中,計算進項稅額構成比例存在兩個問題:一是按照申報抵扣的進項稅額計算分子分母,二是按照實際抵扣的專票的進項稅額計算分子分母.如果按照前者可能導致不符合文件精神,如果按照后者在實務中操作繁瑣甚至有可能是不可行的.此外,進項構成比例的期間是連續(xù)6個月的最后一個月,還是申請退稅前的所屬期間?

根據(jù)《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第20號)規(guī)定,納稅人當期允許退還的增量留抵稅額,按照以下公式計算:

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%

問題一:進項稅額構成比例分子分母如何確定

計算方式一:根據(jù)上述文件表述計算(按照申報抵扣計算)

例1:甲企業(yè)2019年9月產生增量留抵稅額符合退稅條件,2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期(以下簡稱計算期間),一共抵扣進項稅額1000萬元,其中增值稅專用發(fā)票抵扣的稅額600萬元;共轉出進項稅額600萬元(全部是增值稅專用發(fā)票稅額),試計算進項稅額構成比例.

根據(jù)20公告規(guī)定,計算期間的專票等注明的增值稅額占同期全部已抵扣的進項稅額的比重,從該表述來看,注明的增值稅額是600萬元,既分子是600萬元,分母是1000萬元:

進項構成比例=60÷1000×100%=60%.

計算方式二:根據(jù)實際抵扣情況計算

例2:承例一

增值稅專用發(fā)票抵扣的稅額600萬元,共轉出進項稅額600萬元(全部是專票稅額),按照計算方式一,進項稅額構成比例=600÷1000=60%.

按照文件精神,應該是增值稅專用發(fā)票等的稅額才能退稅,但是在此計算期間,實際抵扣的專票的稅額是0(600-600),一共實際抵扣的進項稅額是400萬元,全部是非專票等進項稅額組成.但是卻可以退稅,這明顯與文件精神不符.

按照實際抵扣計算:

進項稅額構成比例=0÷400×100%=0%.

說明:計算進項稅額轉出哪些由專票的進項稅額組成的,這個在實務中是有難度的或者不可行,或者有的情況下,本期轉出的進項稅額可能是計算期間外的進項稅,這種區(qū)分可能比較繁瑣甚至不可行.

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