不合規(guī)發(fā)票有哪些 怎么處理

一、不合規(guī)發(fā)票的內(nèi)涵及危害

所謂不合規(guī)發(fā)票通常是指違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定印制、領(lǐng)購、開具、取得的發(fā)票.單從發(fā)票本身的合法性區(qū)分.不合規(guī)發(fā)票通常又有兩種:一種是由稅務(wù)機(jī)關(guān)印制、發(fā)售的,發(fā)票本身是合法的,只是開具、取得、使用過程中違反規(guī)定.另一種是發(fā)票本身不具合法性.如非稅務(wù)機(jī)關(guān)印制、發(fā)售的形同合法發(fā)票的假發(fā)票.私自印制的沒有稅務(wù)監(jiān)制章的發(fā)票.普通收據(jù)等替代發(fā)票等等.

二、不合規(guī)發(fā)票在審計(jì)中的定性問題

筆者在研究如何推進(jìn)審計(jì)工作向更深層次發(fā)展問題時(shí).通過翻閱近幾年來的有關(guān)審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn).多數(shù)項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告中.被審計(jì)單位存在著一個(gè)共性問題,亦即"入賬發(fā)票不合規(guī)".然而,在審計(jì)事實(shí)、審計(jì)定性和處理處罰的描述中,對不合規(guī)發(fā)票的表述都比較籠統(tǒng).

審計(jì)定性一般表述為:入賬發(fā)票不合規(guī)、未按規(guī)定取得發(fā)票、不合規(guī)發(fā)票入賬等.審計(jì)事實(shí)一般表述為:某某期間,會計(jì)將沒有開票日期、沒有數(shù)量單價(jià)、沒有具體品名等發(fā)票內(nèi)容填寫不全.以及發(fā)票的開票日期與發(fā)票票號順序顛倒、過期作廢發(fā)票、發(fā)票內(nèi)容與出票單位經(jīng)營性質(zhì)及內(nèi)容不符等發(fā)票報(bào)銷并入賬,金額XXX元.

定性依據(jù)、處理處罰依據(jù)有的表述為:違反了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條"不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證.任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收"的規(guī)定.依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條"違反發(fā)票管理法規(guī)的行為包括:(一)未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的:(二)未按照規(guī)定領(lǐng)購發(fā)票的;(三)未按照規(guī)定開具發(fā)票的:(四)未按照規(guī)定取得發(fā)票的:(五)未按照規(guī)定保管發(fā)票的;(六)未按照規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的.對有前款所列行為之一的單位和個(gè)人,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正.沒收非法所得,可以并處1萬元以下的罰款;有前款所列兩種或者兩種以上行為的,可以分別處罰"的規(guī)定,處以罰款XXX元.

有的則將定性及處罰依據(jù)表述為:違反了《中華人民共和國會計(jì)法》第十四條"……會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員必須按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核,對不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受.并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告:對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回,并要求按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充……"的規(guī)定.依據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》第四十二條"違反本法規(guī)定,有下列行為之一的,由縣級以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正.可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款:對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員.可以處兩千元以上二萬元以下的罰款:屬于國家工作人員的,還當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分:……(三)未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的……"的規(guī)定,處以罰款XXX元.

姑且不論究竟依據(jù)哪個(gè)法律法規(guī)定性及處理處罰更準(zhǔn)確.據(jù)筆者調(diào)查發(fā)現(xiàn).這些"入賬發(fā)票不合規(guī)"問題的背后.并非單純的"入賬發(fā)票不合規(guī)"問題.其中隱藏著大量的嚴(yán)重違規(guī)違紀(jì)、違法犯罪問題.如一些被審計(jì)單位.通過種種手段取得發(fā)票后虛列支出,套取現(xiàn)金.設(shè)置"小金庫",為小團(tuán)體謀取不正當(dāng)?shù)睦?一些單位掌管財(cái)務(wù)審批權(quán)的個(gè)人,將個(gè)人消費(fèi)發(fā)票拿到單位報(bào)銷.貪污公款:一些單位以購買福利卡、會員卡、購物卡、消費(fèi)券的方式,變相發(fā)放獎(jiǎng)金、福利、送禮等.開具辦公用品等項(xiàng)目發(fā)票人賬,既違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律,又造成個(gè)人少繳所得稅,并誘發(fā)嚴(yán)重的腐敗問題:一些單位為掩蓋違規(guī)違紀(jì)問題.將一些不合理開支變換成修車費(fèi)用、燃油費(fèi)用、微機(jī)耗材費(fèi)用、會議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等發(fā)票報(bào)銷;一些單位為配合對方偷逃稅款.接受對方提供的不合法發(fā)票甚至是白條.造成國家稅款流失;一些單位為處理不合法開支,在不法人員手中購買假發(fā)票.自行填開報(bào)賬.嚴(yán)重違反國家法紀(jì)等等.以上這些問題,如果單純從表面現(xiàn)象看.都可以歸入"入賬發(fā)票不合規(guī)"問題之下.但其實(shí)質(zhì)則不然.有些是與入賬發(fā)票不合規(guī)截然不同性質(zhì)的問題.事實(shí)上被審計(jì)單位的多數(shù)上述問題.正是在"人賬發(fā)票不合規(guī)"這一寬泛問題的掩蓋下被"保護(hù)"了起來,逃避了應(yīng)有的法律制裁.

三、對不合規(guī)發(fā)票的處理建議

筆者認(rèn)為.對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的不合規(guī)發(fā)票問題,不應(yīng)以表象掩蓋實(shí)質(zhì).應(yīng)進(jìn)一步查清情況.根據(jù)問題的實(shí)質(zhì)作出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)定性和處理.

首先.要查清不合規(guī)發(fā)票是否為業(yè)務(wù)內(nèi)容真實(shí)的發(fā)票.如果內(nèi)容真實(shí),只是填開的內(nèi)容不完整、不規(guī)范、不清楚.用章不正確等.此種情形應(yīng)可按以上提到的審計(jì)報(bào)告中的通常做法進(jìn)行審計(jì)定性及處理.筆者傾向《中華人民共和國會計(jì)法》中有明確定性及處理處罰規(guī)定的,依據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》的規(guī)定進(jìn)行定性和處理處罰;《中華人民共和國會計(jì)法》中定性及處理處罰依據(jù)不明確的,依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》或其他有關(guān)法規(guī)進(jìn)行定性和處理.因?yàn)閺姆傻膶蛹夑P(guān)系來看,《中華人民共和國會計(jì)法》的法律層級要高于《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》的法律層級.但審計(jì)實(shí)事應(yīng)當(dāng)具體、明確,切忌籠統(tǒng)表述.形成"一頂帽子共同戴",模糊法律責(zé)任.

其次.要查清不合規(guī)發(fā)票是否為偽造、變造的會計(jì)憑證.如果發(fā)票反映的為虛假的業(yè)務(wù)內(nèi)容.則應(yīng)定性為:偽造、變造的會計(jì)憑證.定性依據(jù)為:《中華人民共和國會計(jì)法》第九條:"各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)核算,填制會計(jì)憑證,登記會計(jì)賬簿,編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告.任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會計(jì)核算"的規(guī)定.處理處罰依據(jù)為:《中華人民共和國會計(jì)法》第四十三條:"偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿,編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告,構(gòu)成犯罪的.依法追究刑事責(zé)任.有前款行為,尚不構(gòu)成犯罪的.由縣級以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào).可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款:對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員.可以處三千元以上五萬元以下的罰款:屬于國家工作人員的,還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分:對其中的會計(jì)人員.并由縣級以上人民政府財(cái)政部門吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書"的規(guī)定.

再次.要查清不合規(guī)發(fā)票是否導(dǎo)致對方少繳、不繳或騙取稅款.如果導(dǎo)致對方少繳、不繳或騙取稅款的行為,則應(yīng)定性為:入賬發(fā)票不合規(guī)導(dǎo)致其他單位或個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款.定性依據(jù)為:《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條"不符合規(guī)定的發(fā)票.不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證.任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收"的規(guī)定.處理處罰依據(jù)為:《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十九條:"違反發(fā)票管理法規(guī).導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收非法所得,可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款"的規(guī)定.

此外.要查清不合規(guī)發(fā)票是否隱藏公款送禮,單位行賄,設(shè)置"小金庫",貪污公款.私分國有資產(chǎn).偷逃稅款等性質(zhì)惡劣問題.對這些問題應(yīng)依據(jù)相關(guān)法規(guī)作出不同的定性及處理.決不能僅僅依據(jù)《發(fā)票管理辦法》或《會計(jì)法》以"不合規(guī)發(fā)票人賬"作籠統(tǒng)定性和處理.必須對不合規(guī)發(fā)票進(jìn)行深挖細(xì)究,具體剖析,做到嚴(yán)謹(jǐn)準(zhǔn)確定性.使不同性質(zhì)的問題得到合法的法律制裁.以避免"不合規(guī)發(fā)票人賬"成為嚴(yán)重違規(guī)違紀(jì)、違法犯罪問題的"遮羞布"、"避風(fēng)港".

企業(yè)不合規(guī)發(fā)票審計(jì)的定性及處理怎么做

不合規(guī)發(fā)票包括哪些

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)第十二條:

企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票(以下簡稱"不合規(guī)發(fā)票"),以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證(以下簡稱"不合規(guī)其他外部憑證"),不得作為稅前扣除憑證.

1、目前我國發(fā)票主要類型包括:

(1)增值稅專用發(fā)票

(2)機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票

(3)增值稅普通發(fā)票(折疊票)

(4)增值稅普通發(fā)票(卷票)

(5)增值稅電子普通發(fā)票

(6)二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票

(7)通用機(jī)打(手工)發(fā)票

(8)航空運(yùn)輸電子客票行程單

(9)門票

(10)過路(過橋)費(fèi)發(fā)票

(11)定額發(fā)票

(12)客運(yùn)發(fā)票

2、單位和個(gè)人在開具發(fā)票時(shí),必須做到按照號碼順序填開,填寫項(xiàng)目齊全,內(nèi)容真實(shí),字跡清楚,全部聯(lián)次一次打印,內(nèi)容完全一致,并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章.

開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文.民族自治地方可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字.

注:如果單位名稱或者銷售貨物名稱為中文以外的名稱,如TCL集團(tuán),PVC管,QQ糖等,不屬于違反規(guī)定.

3、增值稅專用發(fā)票填寫的基本要求是:

(一)項(xiàng)目齊全,與實(shí)際交易相符;

(二)字跡清楚,不得壓線、錯(cuò)格;

(三)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章;

(四)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具.

注:按照這條規(guī)定,專票上的所有項(xiàng)目均需填寫齊全,如規(guī)格型號、單價(jià)、數(shù)量等,在實(shí)務(wù)中有些項(xiàng)目確實(shí)無法填寫(如住宿費(fèi)的規(guī)格型號,分期付款分期取得發(fā)票的數(shù)量和單價(jià)),這有可能成為稅企爭議點(diǎn),期待總局進(jìn)一步明確.

至于增值稅專用發(fā)票的開票人、收款人、審核人是否需要填寫,是否需要實(shí)名,能否三者同一人,目前尚無明確規(guī)定,筆者建議,誰開票,就填誰的名字,收款人和審核人實(shí)在沒法填(如單位只有一個(gè)財(cái)務(wù)人員),按照開票人填就是了,否則空著就算項(xiàng)目不齊全,重復(fù)不算違規(guī).

4、自2017年7月1日起,購買方為企業(yè)的,索取增值稅普通發(fā)票時(shí),應(yīng)向銷售方提供納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼;銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時(shí),應(yīng)在"購買方納稅人識別號"欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼.不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為稅收憑證.

注:增值稅普通發(fā)票(包括折疊票、卷票、電子發(fā)票)不寫稅號,屬于填寫不規(guī)范的發(fā)票,沒有任何爭議.

5、使用新系統(tǒng)的增值稅納稅人,應(yīng)使用新系統(tǒng)選擇相應(yīng)的商品和服務(wù)稅收分類與編碼開具增值稅發(fā)票.

注:未選擇編碼或者未按照規(guī)定正確選擇編碼,均屬于填寫不規(guī)范發(fā)票,納稅人可以根據(jù)發(fā)票票面顯示的編碼簡稱進(jìn)行判斷.

2018年1月1日之后開具的發(fā)票,未顯示編碼簡稱的,可以正常使用.

不合規(guī)發(fā)票有哪些 怎么處理?在審計(jì)發(fā)現(xiàn)了不合規(guī)發(fā)票后,會計(jì)要怎么樣去處理這些不合規(guī)發(fā)票,如果自己沒有注意的話,記得來會計(jì)學(xué)堂找專業(yè)的老師給你提供貼心的意見.