母公司向全資子公司無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的涉稅政策

2019-11-12 10:57 來源：網(wǎng)友分享

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目前,集團(tuán)內(nèi)母子公司之間,母公司向全資子公司無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)等的業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)常發(fā)生,那么在母子公司之間的資產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移,又都涉及哪些納稅義務(wù)呢?下面就此問題,小編搜集了相關(guān)資料來給大家解釋一下.

母公司向全資子公司無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的涉稅政策

答:

一、增值稅

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定,單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外,應(yīng)視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn).因此,母公司將資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)給全資子公司,應(yīng)視同銷售繳納增值稅.

二、企業(yè)所得稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào))規(guī)定:"企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)(包括股東贈(zèng)予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán),下同),凡合同、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積)且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的,不計(jì)入企業(yè)的收入總額,企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)."作為資本金(包括資本公積)處理的,說明該事項(xiàng)屬于企業(yè)正常接受股東股權(quán)投資行為,因此,劃入方不能作為收入進(jìn)行所得稅處理,同時(shí)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ).劃出方應(yīng)按照公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額確認(rèn)所得繳納企業(yè)所得稅.但企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn),凡作為收入處理的,則應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額,計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ).

另據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2014〕109號(hào))規(guī)定,對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間,以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)資產(chǎn),凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的,資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng),且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的,可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理:

1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得.

2、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的原賬面凈值確定.

3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn),應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除.

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào))進(jìn)一步明確:"劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定",是指劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定;所稱"劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn),應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除",是指劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn),應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算折舊扣除或攤銷.

因此,對(duì)于母公司將設(shè)備劃轉(zhuǎn)給全資子公司,凡合同、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積)且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的,可以選擇特殊性稅務(wù)處理.選擇特殊性稅務(wù)處理應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備,另外,選擇特殊性稅務(wù)處理,劃入方按照原賬面凈值確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)并折舊扣除,這里的原賬面凈值并非是指會(huì)計(jì)賬面所反映的凈值,而應(yīng)當(dāng)是以原計(jì)稅基礎(chǔ)確定.

三、土地增值稅

企業(yè)間資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)如涉及不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán),劃入方按接受投資處理的,屬于投資入股方式之一.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕5號(hào))規(guī)定:"單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以國(guó)有土地、房屋進(jìn)行投資,對(duì)其將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè),暫不征土地增值稅."

財(cái)稅〔2015〕5號(hào)同時(shí)規(guī)定:"上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)."因此,如果劃出方為房地產(chǎn)公司,則在劃轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅,否則免征土地增值稅.目前,《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕57號(hào))對(duì)該政策進(jìn)行延續(xù)執(zhí)行.

四、契稅

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》(財(cái)稅(2018)17號(hào))第六條規(guī)定,"同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn),包括母公司與其全資子公司之間,同一公司所屬全資子公司之間,同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn),免征契稅."

五、印花稅

根據(jù)《企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)管理暫行辦法》(國(guó)資發(fā)產(chǎn)權(quán)〔2005〕239號(hào))規(guī)定,無償劃轉(zhuǎn)雙方應(yīng)簽訂無償劃轉(zhuǎn)協(xié)議.企業(yè)間無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn),如果涉及到產(chǎn)權(quán)過戶登記的,則根據(jù)《印花稅暫行條例》的規(guī)定:"產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)按所載金額萬分之五貼花.包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專有權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù),均應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅."因此,企業(yè)間不動(dòng)產(chǎn)劃轉(zhuǎn),劃出、劃入方均應(yīng)當(dāng)繳納印花稅.

母公司向全資子公司無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的涉稅政策

母公司向子公司劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)

母公司向全資子公司無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的賬務(wù)處理?

(1)母公司取得對(duì)價(jià)

40號(hào)公告第一條第(一)項(xiàng)規(guī)定:"100%直接控制的母子公司之間,母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司獲得子公司100%的股權(quán)支付.母公司按增加長(zhǎng)期股權(quán)投資處理,子公司按接受投資(包括資本公積,下同)處理.母公司獲得子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定."該資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)形式應(yīng)理解為母公司將持有的股權(quán)或資產(chǎn)按原賬面凈值對(duì)子公司增資.

①母公司

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資--子公司

累計(jì)折舊

累計(jì)攤銷

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

稅務(wù)處理:母公司不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,母公司取得子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以劃出股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定.

②子公司

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

貸:實(shí)收資本、資本公積

稅務(wù)處理:子公司取得股權(quán)、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按照按被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定.

(2)母公司未取得對(duì)價(jià)

40號(hào)公告第一條第(二)項(xiàng)規(guī)定:"100%直接控制的母子公司之間,母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付.母公司按沖減實(shí)收資本(包括資本公積,下同)處理,子公司按接受投資處理."