無(wú)形資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)分錄

無(wú)形資產(chǎn)減值是什么

無(wú)形資產(chǎn)減值指的是計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值小于可收回金額,無(wú)需計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備.無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值大于可收回金額的,應(yīng)當(dāng)按照差額計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備.無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦計(jì)提,以后期間不得轉(zhuǎn)回.

會(huì)計(jì)與稅法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)減值處理的差異

企業(yè)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,會(huì)計(jì)上可以從當(dāng)期利潤(rùn)中扣除,但按稅法規(guī)定,不得從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除.從而形成可抵減的時(shí)間性差異,企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算時(shí),不設(shè)"遞延稅款"科目,采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算時(shí),計(jì)入"遞延稅款"科目的借方,轉(zhuǎn)回已計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)記入"遞延稅款"科目的貸方,無(wú)形資產(chǎn)不同于存貨,存在價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移的過(guò)程.無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提或轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的納稅調(diào)整、所得稅費(fèi)用和遞延稅款的確認(rèn)和計(jì)量,與固定資產(chǎn)處理原則相同,區(qū)別在于無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí),直接沖減無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值,固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí),計(jì)入其備抵賬戶,因此,當(dāng)轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí),無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的攤銷額與按不考慮減值因素情況下攤銷額的差額,無(wú)需調(diào)整無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額.在轉(zhuǎn)回已計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí),以可收回金額與不考慮減值因素情況下的無(wú)形資產(chǎn)賬面余額兩者熟低確定的金額與其賬面價(jià)值的差額,確認(rèn)為可轉(zhuǎn)回計(jì)入損益的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,轉(zhuǎn)回的金額不得超過(guò)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的賬面余額.

無(wú)形資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)分錄

甲企業(yè)2001年1月1日購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn),實(shí)際成本為100萬(wàn),預(yù)計(jì)使用年限為5年(與稅法規(guī)定相同),2001年起甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額每年為100萬(wàn),適用所得稅率為33%,不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng),由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng)預(yù)計(jì)可以轉(zhuǎn)回,假設(shè)減值準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)回時(shí),無(wú)形資產(chǎn)使用年限不變.采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算.

1、01-02年無(wú)形資產(chǎn)每年攤銷額為20萬(wàn)(100/5=20萬(wàn)),不存在納稅調(diào)整事項(xiàng),利潤(rùn)總額等于應(yīng)稅所得,每年應(yīng)交的所得稅為33萬(wàn),無(wú)形資產(chǎn)攤銷和計(jì)算所得稅的會(huì)計(jì)分錄為:

借:管理費(fèi)用 20

貸:無(wú)形資產(chǎn) 20

借:所得稅 33

貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 33

2、03年12月31日由于與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)因素發(fā)生不利變化,致使無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值準(zhǔn)備,預(yù)計(jì)可收回余額為30萬(wàn),計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬(wàn)(100-20×3-30=10萬(wàn)),減值準(zhǔn)備不能從應(yīng)稅所得中扣除,可抵減性時(shí)間性差異的影響余額為3.3萬(wàn),無(wú)形資產(chǎn)賬戶余額為40萬(wàn),減值準(zhǔn)備賬戶金額為10萬(wàn),有關(guān)會(huì)計(jì)分錄為:

借:管理費(fèi)用 20

貸:無(wú)形資產(chǎn) 20

借:營(yíng)業(yè)外支出 10

貸:無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10

借:所得稅 33

遞延稅款 3.3

貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 36.3

3、04年12月31日,導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)減值的不利因素部分消失,可收回余額為18萬(wàn),此時(shí)不考慮減值因素情況下,無(wú)形資產(chǎn)的賬戶余額為20萬(wàn),可收回余額為18萬(wàn)低于20萬(wàn),以18萬(wàn)作為比較基礎(chǔ),與其賬面價(jià)值15萬(wàn)(100-3×20-10-15)差異為3萬(wàn),轉(zhuǎn)回計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí),03年的攤銷額15萬(wàn)比以前年度的攤銷額減少5萬(wàn),從而形成遞延稅款貸方發(fā)生額2.64萬(wàn),應(yīng)交所得稅=(100-3-5)×33%=30.36萬(wàn),有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為

借:管理費(fèi)用 15

貸:無(wú)形資產(chǎn) 15

借:無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3

貸:營(yíng)業(yè)外支出 3

借:所得稅 33

貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得 30.36

遞延稅款 2.64

假如04年12月31日可收回金額為25萬(wàn),則轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為5萬(wàn),從而形成遞延稅款貸方發(fā)生額3.3萬(wàn),應(yīng)交所得稅=(100-5-5)×33%=29.7萬(wàn),有關(guān)分錄為:

借:無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5

貸:營(yíng)業(yè)外支出 5

借:所得稅 33

貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得額 29.7

遞延稅款 3.3

假如04年12月31日無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生永久性減值,會(huì)計(jì)稅法確認(rèn)損失的標(biāo)準(zhǔn)相同,當(dāng)年經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意,從應(yīng)稅所得中扣除.有關(guān)分錄如下:

借:營(yíng)業(yè)外支出 15

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10

貸:無(wú)形資產(chǎn) 25

借:所得稅 33

貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 29.7

遞延稅款 3.3

4、05年無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額為18萬(wàn),比稅法的攤銷額減少2萬(wàn),從而形成遞延稅款發(fā)生額0.66萬(wàn),應(yīng)交所得稅=(100-2)×33%=32.34萬(wàn),有關(guān)分錄如下:

借:管理費(fèi)用 18

貸:無(wú)形資產(chǎn) 18

借:無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 7

貸:無(wú)形資產(chǎn) 7

借:所得稅 33

貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 32.34

遞延稅款 0.66

假如04年1月1日出售無(wú)形資產(chǎn),所得價(jià)款16萬(wàn),則有關(guān)分錄為:

借:銀行存款 16

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 7

營(yíng)業(yè)外支出 2.8

貸:無(wú)形資產(chǎn) 25

應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 0.8

借:所得稅 33

貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 32.34

遞延稅款 0.66

無(wú)形資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)分錄上文以案例的形式做了詳細(xì)闡述,會(huì)計(jì)學(xué)堂小編最后提醒各位,當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值后,應(yīng)對(duì)其在尚可使用年限內(nèi)計(jì)提的攤銷額作出調(diào)整.處置無(wú)形資產(chǎn),必須相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備.