如何計(jì)算當(dāng)期應(yīng)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額?

按以下規(guī)定計(jì)算:

1)購買貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅.

2)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額.

3)購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算.進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式:進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率.上述公式中的買價(jià),包括納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價(jià)款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅.

4)從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人收購廢舊物資,可以按收購金額和10%的扣除率計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額.

5)納稅人發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用,可以按7%的扣除率計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額.

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品主要適用投入產(chǎn)出法核定進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅申報(bào)表填報(bào)實(shí)例

摘要:一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,既有適用投入產(chǎn)出法的產(chǎn)品銷售又有農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的,可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算,增值稅申報(bào)表應(yīng)當(dāng)如何填報(bào)?

例:一般納稅人甲企業(yè)為生產(chǎn)乳制品的企業(yè),主要產(chǎn)品為酸奶.屬于購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍內(nèi)的企業(yè).2017年1月,購進(jìn)原乳1000噸,開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,支付金額100萬元.本月銷售酸奶900噸.直接銷售原乳100噸.向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的購進(jìn)原乳損耗率為2%.上期末原乳庫存數(shù)量200噸,金額18萬元.取得用于生產(chǎn)經(jīng)營的非農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)項(xiàng)目等取得增值稅專用發(fā)票10份,合計(jì)金額10萬元,稅額1.7萬元.銷售酸奶的適用稅率為17%.

假定:甲企業(yè)本月無其他業(yè)務(wù);本省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定酸奶行業(yè)購入原乳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除的方法為投入產(chǎn)出法;生產(chǎn)酸奶所用原乳的單耗數(shù)量為1.068.

計(jì)算甲企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額,填報(bào)相關(guān)的增值稅申報(bào)表.

一、農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除的相關(guān)政策

(一)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除,是指在試點(diǎn)行業(yè)范圍內(nèi)的購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的納稅人,不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,而是按照規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定方法計(jì)算準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額進(jìn)行扣除.

(二)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除的特點(diǎn)

1、試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,購進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù),增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣.

2、試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,按照注明的金額及增值稅額一并計(jì)入成本科目;自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票,按照注明的買價(jià)直接計(jì)入成本.

(三)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除的方法

試點(diǎn)納稅人以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的,農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可按照以下順序確定核定扣除方法:

1、投入產(chǎn)出法

2、成本法;

3、參照法.

(四)投入產(chǎn)出法

1、投入產(chǎn)出法的概念

投入產(chǎn)出法,是指實(shí)施農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除時(shí),參照國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)(包括行業(yè)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)平均耗用值)確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量的方法.

2、農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量的概念

農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量,是銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量的簡稱.

3、扣除率的概念

扣除率,是農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率的簡稱,為銷售貨物的適用稅率.

4、農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)的特點(diǎn)

農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià),是指含稅價(jià).

5、當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×扣除率/(1+扣除率)

6、當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量

當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量(不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量)×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

7、農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)

(1)農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)是指購買農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價(jià),不包括買價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)和入庫前的整理費(fèi)用.

(2)期末平均買價(jià)

期末平均買價(jià)=(期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當(dāng)期買價(jià))/(期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量+當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量)

8、對以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的,在核算當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量和平均購買單價(jià)時(shí),應(yīng)依據(jù)合理的方法歸集和分配.

(五)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的,進(jìn)項(xiàng)稅額的核定扣除方法

試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的,農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除:

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×13%/(1+13%)

損耗率=損耗數(shù)量/購進(jìn)數(shù)量

(六)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的,進(jìn)項(xiàng)稅額的核定扣除方法

試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等),增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除:

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×13%/(1+13%)

(七)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)的范圍

以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)液體乳及乳制品、酒及酒精的一般納稅人,納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍.

各省級稅務(wù)部門可商同級財(cái)政部門,報(bào)經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)單局備案后,選擇部分行業(yè)開展核定扣除試點(diǎn)工作.

除規(guī)定試點(diǎn)行業(yè)以外的納稅人,其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品仍按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額.

二、當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算

(一)平均購買單價(jià)

本例平均購買單價(jià)=(期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當(dāng)期買價(jià))/(期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量+當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量)=(1000000+180000)÷(1000+200)=983.33元/噸

(二)當(dāng)期酸奶耗用原乳的數(shù)量

當(dāng)期酸奶耗用原乳的數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量=當(dāng)期銷售酸奶的數(shù)量×生產(chǎn)酸奶所用原乳的單耗數(shù)量=900×1.068=961.2噸

(三)當(dāng)期銷售酸奶允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷售酸奶允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×扣除率÷(1+扣除率)=當(dāng)期酸奶耗用原乳的數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×扣除率÷(1+扣除率)=961.2×983.33元×17%÷(1+17%)=137333.85元

(四)當(dāng)期直接銷售原乳允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷售原乳允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×13%/(1+13%)=100/(1-2%)×983.33×13%/(1+13%)=11543.56元

(五)當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)

當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=當(dāng)期銷售酸奶允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期銷售原乳允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+非購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=137333.85+11543.56+17000=165877.40元

三、農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除申報(bào)的相關(guān)政策

(一)報(bào)表的種類

試點(diǎn)納稅人在申報(bào)期內(nèi),除向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人納稅申報(bào)辦法》規(guī)定的納稅申報(bào)資料外,還應(yīng)按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表(匯總表)》,并結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營狀況,有選擇地填報(bào)《投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》、《成本法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》、《購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》和《購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》.

(二)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(表二)(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))》的填寫

試點(diǎn)納稅人納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)將《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表(匯總表)》中"當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額"合計(jì)數(shù)填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(表二)》第6欄的"稅額"欄,不填寫第6欄"份數(shù)"和"金額"數(shù)據(jù).

四、填報(bào)農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的專項(xiàng)報(bào)表

(一)填報(bào)《投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》

本例計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額采用的投入產(chǎn)出法,因此應(yīng)填本表.

1、填表的相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算

(1)原乳的期初平均買價(jià)(元/噸)=180000(元)÷200(噸)=900元/噸

(2)原乳當(dāng)期買價(jià)(元/噸)=1000000(元)÷1000(噸)=1000元/噸

2、填表

在"產(chǎn)品名稱"填"酸奶",在"耗用農(nóng)產(chǎn)品名稱"填"原乳",并在對應(yīng)的各列中:

(1)在第L1列"核定的單耗數(shù)量(噸)"填"1.068";

(2)在第L2列"期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量(噸)"填"200";

(3)在第L3列"期初平均買價(jià)(元/噸)"填"900";

(4)在第L4列"當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量(噸)"填"1000";

(5)在第L5列"當(dāng)期買價(jià)(元/噸)"填"1000";

(6)在第L6列"平均購買單價(jià)(元/噸)"填"983.33";(根據(jù)表中公式計(jì)算)

(7)在第L7列"當(dāng)期銷售貨物數(shù)量(噸)"填"900";

(8)在第L8列"扣除率(%)"填"17%";

(9)在第L9列"當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額(元)"填"137333.85".(根據(jù)表中公式計(jì)算)

(二)填報(bào)《購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》

本例中有原乳直接銷售,因此應(yīng)當(dāng)填報(bào)本表.

1、填報(bào)的相關(guān)數(shù)據(jù)

損耗數(shù)量=農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)數(shù)量×損耗率(%)=1000噸×2%=20噸

2、填表

在"產(chǎn)品名稱"填"原乳",并在其對應(yīng)的各列中:

(1)在第L1列"當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量(噸)"填"100";

(2)在第L2列"損耗數(shù)量"填"20";

(3)在第L3列"農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)數(shù)量"填"1000";

(4)在第L4列"損耗率(%)"填"2%";

(5)在第L5列"期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量(噸)"填"200";

(6)在第L6列"期初平均買價(jià)(元/噸)"填"900";

(7)在第L7列"當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量(噸)"填"1000";

(8)在第L8列"當(dāng)期買價(jià)(元/噸)"填"1000";

(9)在第L9列"農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)(元/噸)"填"983.33"; (根據(jù)表中公式計(jì)算)

(10)在第L10列"扣除率(13%)"填"13%";

(11)在第L11列"當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額(元)"填"11543.56". (根據(jù)表中公式計(jì)算)

(三)填報(bào)《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表(匯總表)》

在"當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額(元)"列中:

在第1行"以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物""投入產(chǎn)出法"填"137333.85";

在第2行"購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售"填"11543.56";

在"合計(jì)"填"148877.40".

五、填報(bào)增值稅通用申報(bào)表

(一)填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))》

1

2、在第1行"(一)認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票"對應(yīng)的"份數(shù)"填"10","金額"填"100000","稅額"填"17000";

3、在第6行"農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票"對應(yīng)的"份數(shù)"不填,"金額"不填,"稅額"填"148877.40";

4、在第4行"(二)其他扣稅憑證"對應(yīng)的"份數(shù)"不填,"金額"不填,"稅額"填"148877.40";

5、在第12行"當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)"對應(yīng)的"稅額"填"165877.40".

(二)填報(bào)《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》

1、在第2行"17%稅率的進(jìn)項(xiàng)"對應(yīng)的"金額"填"100000"," 稅額"填"17000";

2、在第1行"合計(jì)"對應(yīng)的"金額"填"100000"," 稅額"填"17000".

(三)填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》

在"一般項(xiàng)目""本月數(shù)"列:

1、在第12行"進(jìn)項(xiàng)稅額"填"165877.40";

2、在第17行"應(yīng)抵扣稅額合計(jì)"填"165877.40";

3、在第17行"期末留抵稅額"填"165877.40".

如何計(jì)算當(dāng)期應(yīng)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額?上文小編介紹了當(dāng)期應(yīng)扣除進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算公式上文有詳細(xì)的內(nèi)容，對于增值稅納稅申報(bào)的填報(bào)也有相關(guān)內(nèi)容提示，更多相關(guān)財(cái)務(wù)資訊，敬請關(guān)注會(huì)計(jì)學(xué)堂的更新！