小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠如何規(guī)定？

一、相關優(yōu)惠政策規(guī)定

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。”也就是說，與企業(yè)所得稅法定稅率25%相比，小型微利企業(yè)的所得稅稅負降低了20%.

為了繼續(xù)發(fā)揮小企業(yè)在促進經濟發(fā)展、增加就業(yè)等方面的積極作用，支持小企業(yè)發(fā)展，去年，財政部、國家稅務總局專門下發(fā)兩份文件，進一步加大了稅收優(yōu)惠力度。根據這兩份文件財稅[2011]4號和財稅[2011]117號的規(guī)定，具體優(yōu)惠可歸納如下：

小型微利企業(yè)2011年的年應納稅所得額不超過3萬元（含3萬元）的，2012年至2015年的年應納稅所得額不超過6萬元（含6萬元）的，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。也就是說，符合上述規(guī)定的小型微利企業(yè)，實際執(zhí)行的企業(yè)所得稅率只為10%，稅負與一般企業(yè)相比降低了60%

不過，提醒大家注意的是，結合《企業(yè)所得稅法》第二十八條與《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條的規(guī)定，我們可以得出：2011年度，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，實際上執(zhí)行的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率為10%；應納稅所得額在3萬元至30萬元（包含30萬元）之間的，執(zhí)行20%的優(yōu)惠稅率。2012年度至2015年度，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，執(zhí)行10%的所得稅優(yōu)惠稅率；6萬元至30萬元（包含30萬元）之間的小型微利企業(yè)，執(zhí)行20%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。

二、享受資格條件認定

《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元?！?/p>

具體而言，享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠必須同時滿足以下條件：

一是從事國家非限制和禁止行業(yè)。國家限制和禁止行業(yè)，參照《產業(yè)結構調整指導目錄（2005年本）》（國家發(fā)展和改革委員會令第40號）執(zhí)行。

二是年度應納稅所得額不得超過30萬元。企業(yè)每一年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

三是從業(yè)人數和資產總額不能超過規(guī)定的標準。

這里值得強調一下，是關于企業(yè)從業(yè)人數和資產總額的統(tǒng)計口徑問題。

關于小型微利企業(yè)“從業(yè)人數”、“資產總額”的計算標準，國稅函[2008]251號文規(guī)定，“從業(yè)人數”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數計算，“資產總額”按企業(yè)年初和年末的資產總額平均計算。

而財稅[2009]69號規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條第（一）項和第（二）項所稱從業(yè)人數，是指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數之和；從業(yè)人數和資產總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：月平均值＝（月初值＋月末值）÷2，全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12，年度中間開業(yè)或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

顯然，國稅函[2008]251號文的規(guī)定與財稅[2009]69號文規(guī)定的“從業(yè)人數”和“資產總額”計算指標的標準是有所區(qū)別的，對此，筆者的理解是，國稅函[2008]251號文對兩個指標的計算標準，只是方便企業(yè)在預繳所得稅時簡化計算，適用于企業(yè)在預繳所得稅時使用。這一點，根據最新的國家稅務總局公告2012年第14號（關于小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅有關問題的公告）第二款得到印證，該條款指出符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數”、“資產總額”的計算標準按照國稅函[2008]251號文第二條規(guī)定執(zhí)行。而納稅年度終了后，主管稅務機關核實企業(yè)當年是否符合小型微利企業(yè)條件，從而是否要求企業(yè)補繳已計算的減免所得稅額時，仍應按財稅[2009]69號文的規(guī)定計算這兩個指標。

如何正確納稅申報

根據國家稅務總局公告2011第64號、財稅[2011]117號、以及國家稅務總局公告2012年第14號相關規(guī)定，2012年小型微利企業(yè)納稅申報時要注意以下事項：

（一）預繳申報

1．上一納稅年度年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，預繳申報企業(yè)所得稅時，將《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》第9行“實際利潤總額”與15%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內。即將所得減按50%計入應納稅所得額與小型微利企業(yè)減20%的稅率優(yōu)惠綜合起來考慮，簡化了處理。

2．上一年度應納稅所得額高于6萬元而不超過30萬元，將《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》第9行“實際利潤總額”與5%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內。也就是暫按20%稅率預繳企業(yè)所得稅。

（二）年度申報

小型微利企業(yè)進行2011年企業(yè)所得稅年度申報時，納稅人如符合“年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)”認定條件的，可把其所得與15%計算的乘積，填報《國家稅務總局關于印發(fā)<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）的通知》（國稅發(fā)[2008]101號）附件1的附表五“稅收優(yōu)惠明細表”第34行 “（一）符合條件的小型微利企業(yè)”。同樣，“年應納稅所得額高于3萬元（含3萬元）小于30萬元的小型微利企業(yè)”，按照其所得與5%計算的乘積，填入附表5“稅收優(yōu)惠明細表”第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”。而所得稅申報表主表上計算應納所得稅額時的稅率仍然是25%.

小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠如何規(guī)定？上文介紹了這個的稅收優(yōu)惠政策，要滿足哪些條件才能享受，關于如何正確納稅申報也進行了一些解析，更多相關財務資訊，敬請關注會計學堂的更新！