企業(yè)委托研發(fā)過程中發(fā)生的研發(fā)費用如何加計扣除?

委托研發(fā)情形下,考慮到涉及商業(yè)秘密等原因,財稅〔2015〕119號規(guī)定,除受托方與委托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系情況外,委托方加計扣除時不再需要提供研發(fā)項目的費用支出明細(xì)情況.國家稅務(wù)總局公告2015年第97號進(jìn)一步明確,委托方發(fā)生的費用,可按規(guī)定全額稅前扣除,加計扣除時按照委托方發(fā)生費用的80%計算加計扣除.同時特別強調(diào),委托個人研發(fā)的,應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證計算稅前加計扣除.

為加快企業(yè)技術(shù)進(jìn)步,鼓勵國際間技術(shù)交流,《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)改變原有規(guī)定,明確委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,可按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用.為了鼓勵企業(yè)參與研發(fā)和多購買境內(nèi)的研發(fā)服務(wù),文件規(guī)定委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除.同時還明確委托境外進(jìn)行研發(fā)活動不包括委托境外個人進(jìn)行的研發(fā)活動.

高新企業(yè)研發(fā)費用如何加計扣除?

稅法規(guī)定研發(fā)費用可實行175%加計扣除政策,如果企業(yè)當(dāng)年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費用實際支出為100萬元,就可按175萬元(100萬×175%)在稅前進(jìn)行扣除,以鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入.

《關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》對將企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到75%的政策口徑進(jìn)行了明確:企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,在2018年1月1日至2020年12月31日期間,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷.

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