生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的計算及賬務(wù)處理

一、計算方法

（一）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）

（二）免抵退稅額的計算

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價＋海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅

（三）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算

1、如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

2、如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額＝０

當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。

（四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

二、分錄架構(gòu)

不予免征和抵扣稅額

借：主營業(yè)務(wù)成本（出口銷售額FOB×征退稅率-不予免征和抵扣稅額抵減額）

貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出

應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補貼款-出口退稅（應(yīng)退稅額）

貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅（應(yīng)退稅額）

免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額（免抵額）

貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅（免抵額）

收到退稅款

借：銀行存款

貨：應(yīng)收補貼款-出口退稅

三、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅典型例題：

例1：某具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2005年1月份購進所需原材料等貨物，允許抵扣的進項稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元，出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設(shè)上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率 15%，假設(shè)不設(shè)計信息問題。則相關(guān)賬務(wù)處理如下：

（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：

借：原材料等科目 　500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 85

貨：銀行存款　　 　585

（2）產(chǎn)品外銷時，分錄為：

借：應(yīng)收外匯賬款　　 　2400

貨：主營業(yè)務(wù)收入　　　 2400

（3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：

借：銀行存款 351

貨：主營業(yè)務(wù)收入 300

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51

（4）月末，計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）＝2400 ×（17%-15%）=48（萬元）

借：產(chǎn)品銷售成本 　 48

貨：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 48

（5）計算應(yīng)納稅額

本月應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額 上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85 5-48）=9（萬元）

結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為9元。

（6）實際繳納時

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅　　　　　　　9

貨：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　9

（7）計算應(yīng)免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬元）

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 360

貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅） 　　　　 360

例2：引用例1的資料，如果本期外購貨物的進項稅額為140萬元，其他資料不變，則（1）－（6）分錄同上。其余賬務(wù)處理如下：

（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：

借：原材料等科目 　500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 85

貨：銀行存款　　 　585

（2）產(chǎn)品外銷時，分錄為：

借：應(yīng)收外匯賬款　　 　2400

貨：主營業(yè)務(wù)收入　　　 2400

（3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：

借：銀行存款 351

貨：主營業(yè)務(wù)收入 300

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51

（4）月末，計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）＝2400 ×（17%-15%）=48（萬元）

借：產(chǎn)品銷售成本 　 48

貨：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 48

（5）計算應(yīng)納稅額

本月應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額 上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85 5-48）=9（萬元）

結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為9元。

（6）計算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額

本月應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額 上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=300×17%-[140 5-2400×（17%-15%）]=51-97=-46（萬元）

由于應(yīng)納稅額小于零，說明當(dāng)期“期末留抵稅額”為46萬元。

（7）計算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬元）

當(dāng)期期末留抵稅額46萬元≤當(dāng)期免抵退稅額360萬元時

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=46（萬元）

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=360-46=314（萬元）

借：應(yīng)收出口退稅 　　　　　　 46

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 314

貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅） 　　　　 360

（8）收到退稅款時，分錄為：

借：銀行存款 　　　　　 46

貸：應(yīng)收出口退稅 　　　　　　　 46

例三：引用例一的資料，如本期外購貨物進項稅為460萬，其他資料不變賬務(wù)處理如下

（1） 外購貨物

借：原材料                           460÷0.17

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅-進項稅額    460

貸：銀行存款                      460+460÷0.17

（2）外銷

借：應(yīng)收外匯賬款                      2400

貸：主營業(yè)務(wù)收入                     2400

（3）內(nèi)銷

借：銀行存款                        351

貸：主營業(yè)務(wù)收入                  300

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅-銷項稅額   51

（4）月末 ，計算當(dāng)月出口不得抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）=2400×（17%-15%）=48萬

借：主營業(yè)務(wù)成本                              48

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出    48

（5）計算應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額 +上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51-（460+5-48）=-366萬

期末留抵稅額為366萬

（6）免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360萬

當(dāng)期期末留抵稅額366萬元＞當(dāng)期免抵退稅額360萬元時

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=360萬

借：應(yīng)收出口退稅                          360

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅-出口退稅    360

本期期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期稅額=366-360=6萬

例四：引用例一的資料，如本期進口免稅材料100萬，其他資料不變賬務(wù)處理如下

（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：

借：原材料等科目 　500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 85

貨：銀行存款　　 　585

（2）產(chǎn)品外銷時，分錄為：

借：應(yīng)收外匯賬款　　 　2400

貨：主營業(yè)務(wù)收入　　　 2400

（3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：

借：銀行存款 351

貨：主營業(yè)務(wù)收入 300

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51

（4）進口材料

借：原材料      100

貸：銀行存款    100

（5）月末，計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）=100×（17%-15%）=2萬

不得免征和抵扣稅額=2400 ×（17%-15%）-2=46萬

借：產(chǎn)品銷售成本                                      46

貨：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）    46

（6）計算應(yīng)納稅額

本月應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額 +上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85+5-46）=7（萬元）

結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為7元。

（7）實際繳納時

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅　　　　　　　7

貨：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　7

（8）計算應(yīng)免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬元）

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 360

貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅） 　　　　 360

出口退稅的計算題

1、

有進出口經(jīng)營權(quán)的國有企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2002年10月份和11月份分別發(fā)生以下幾筆購銷業(yè)務(wù)：

（1）10月：報關(guān)離境出口一批貨物離岸價300萬美元；內(nèi)銷一批貨物銷售額5000萬元；購進所需原材料等貨物取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款8000萬元。月初無留抵稅額。

（2）11月：報關(guān)離境出口一批貨物離岸價800萬美元；內(nèi)銷一批貨物銷售額2000萬元；購進所需原材料等貨物取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款5000萬元；進料加工免稅原材料海關(guān)完稅價格120萬美元。

已知上述購銷貨物增值稅稅率均為17%，退稅率13%，上述購銷額均為不含稅銷售額，美元與人民幣匯率為1：8.3，按“免、抵、退”辦法辦理出口退稅。

【要求】根據(jù)上述資料，分別計算該企業(yè)上述兩個月應(yīng)納或應(yīng)退的增值稅額。

10月份

進項增值稅=8000*0.17=1360

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=300*8.3*(17%-13%)=99.60

當(dāng)期免抵退稅額=300*8.3*13%=323.70(退稅限額,因為避免大量購入原材料月,而不投產(chǎn),產(chǎn)生大量退稅,而設(shè)制的限額,超過限額的下月留抵)

應(yīng)納稅額=5000*0.17-(1360-99.60)=-410.40>0(所以要退稅)

410.40>323.70

所以10月份應(yīng)退稅額=323.70

當(dāng)期免抵稅額=323.70-323.70=0

期末留抵稅額=410.40-323.70=86.70

11月份

進項稅額=5000*0.17=850

當(dāng)期免抵退稅額=(800-120)*8.3*13%=733.72

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(800-120)*8.3*(17%-13%)=225.76

應(yīng)納稅額=2000*17%-(86.70+850-225.76)=-370.94

733.72>370.94

所以11月份應(yīng)該退稅為370.94

當(dāng)期免抵稅額=733.72-370.94=362.78

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的計算及賬務(wù)處理上文介紹了計算出口退稅的計算方法，以及出口退稅應(yīng)納稅額的內(nèi)容，上文有例題供大家參考，更多相關(guān)資訊，敬請關(guān)注會計學(xué)堂的更新！