第三章　所有者權(quán)益

【考點(diǎn)4】留存收益的賬務(wù)處理

【難度】一般

【考頻】較高

(一)利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

1.可供分配的利潤(rùn)

=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)+年初未分配利潤(rùn)(或-年初未彌補(bǔ)虧損)+其他轉(zhuǎn)入(即：盈余公積補(bǔ)虧)

【單選題】(2013年)下列各項(xiàng)中，不影響當(dāng)年可供分配利潤(rùn)的是(　)。

A.當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

B.彌補(bǔ)年初未彌補(bǔ)虧損

C.當(dāng)年盈余公積補(bǔ)虧

D.當(dāng)年資本公積轉(zhuǎn)增資本

【答案】D

2.利潤(rùn)分配的順序

(1)提取法定盈余公積

公司制企業(yè)按照凈利潤(rùn)(減彌補(bǔ)以前年度虧損)的10%提取法定盈余公積。法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取。

注意：提取的基數(shù) (以本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)減去以前年度虧損后的金額為基數(shù))

(2)提取任意盈余公積---同法定盈余公積方法

(3)向投資者分配利潤(rùn)

【判斷題】(2015年)期初未分配利潤(rùn)有貸方余額，期末獲利的情況下，計(jì)提盈余公積時(shí)要包含期初未分配利潤(rùn)的貸方余額。(　)

【答案】×。解析：如果期初未分配利潤(rùn)是借方余額，才需要包括期初的借方余額

【例題】D股份有限公司年初未分配利潤(rùn)為10萬(wàn)元(改編：原題為0)，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，提取法定盈余公積20萬(wàn)元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利80萬(wàn)元。

(1)結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

借：本年利潤(rùn) 　　　　　　　　　　　200

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 　　　　200

如發(fā)生虧損，做相反會(huì)計(jì)處理。

(2)提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：利潤(rùn)分配——╳╳╳(去向)

貸：分配的結(jié)果

借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積　　20

貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　20

【提示】該筆分錄不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益總額變化。

借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利　　　　80

貸：應(yīng)付股利　　　　　　　　　　　　80

【提示】該筆分錄會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益總額減少。

(3)將利潤(rùn)分配科目所屬其他明細(xì)科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　100

貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積　 20

——應(yīng)付現(xiàn)金股利 　　　80

結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目：

余額在貸方，表示累積未分配的利潤(rùn);

余額在借方，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損;

結(jié)轉(zhuǎn)后，利潤(rùn)分配科目除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。

【單選題】(2013年)某企業(yè)年初未分配利潤(rùn)貸方余額60萬(wàn)元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按5%提取任意盈余公積，向投資者分配利潤(rùn)80萬(wàn)元，年末未分配利潤(rùn)為(　)萬(wàn)元。

A.200

B.150

C.60

D.260

【答案】B。解析：提取盈余公積=200×(10%+5%)=30(萬(wàn)元)，年末未分配利潤(rùn)=60+200-30-80=150(萬(wàn)元)。

【單選題】(2014年)2013年1月1日，某企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的金額為-20萬(wàn)元，2013年度該企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)120萬(wàn)元，按10%的比例提取法定盈余公積，假定不考慮其他因素，2013年12月31日，該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的期末余額為(　)萬(wàn)元。

A.88

B.100

C.90

D.120

【答案】C。解析：提取盈余公積=(120-20)×10%=10(萬(wàn)元)，未分配利潤(rùn)項(xiàng)目=-20+120-10=90(萬(wàn)元)

【單選題】(2015年)2014年年初某企業(yè)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目借方余額20萬(wàn)元，2014年度該企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為160萬(wàn)元，根據(jù)凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，2014年年末該企業(yè)可供分配利潤(rùn)的金額為(　)萬(wàn)元。

A.126

B.124

C.140

D.160

【答案】C。解析：可供分配利潤(rùn)=年初未分配利潤(rùn)+本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)+其他轉(zhuǎn)入=-20+160=140(萬(wàn)元)

【判斷題】(2016年)企業(yè)向投資者宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)在宣告時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。(　)

【答案】×。解析：企業(yè)向投資者宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目，不屬于費(fèi)用。

(二)盈余公積(減少的)處理

1.盈余公積補(bǔ)虧

【例題3-17】經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，F(xiàn)股份有限公司用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)當(dāng)年虧損，當(dāng)年彌補(bǔ)虧損的數(shù)額為60萬(wàn)元。

假定不考慮其他因素，F(xiàn)公司的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　60

貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧　　　　60

2.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

【例題】因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，G股份有限公司將盈余公積40萬(wàn)元轉(zhuǎn)增股本。假定不考慮其他因素，G公司的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　40

貸：股本　　　　　　　　　　　　　　40

資產(chǎn)

200實(shí)收資本

趙老師 100

同學(xué)們 100

3.用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

【例題】H股份有限公司2012年12月31日普通股為5
000萬(wàn)股，董事會(huì)擬定利潤(rùn)分配方案。2013年3月20日，股東大會(huì)批準(zhǔn)了2012年度利潤(rùn)分配方案，以2012年12月31日為登記日，按每股0.2元發(fā)放現(xiàn)金股利。H公司共需要分派1
000萬(wàn)元現(xiàn)金股利，其中動(dòng)用可供投資者分配的利潤(rùn)500萬(wàn)元、盈余公積500萬(wàn)元。

(1)動(dòng)用可供投資者分配的利潤(rùn)發(fā)放股利

(5 000×0.2=1 000萬(wàn)元)

借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利　　500

貸：應(yīng)付股利　　　　　　　　　　500

(2)以盈余公積發(fā)放股利

借：盈余公積　　　　　　　　　　500

貸：應(yīng)付股利　　　　　　　　　　500

【單選題】(2014年)2013年初某公司“盈余公積”余額為120萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額900萬(wàn)元，所得稅費(fèi)用300萬(wàn)，按10%提取盈余公積，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)用盈余公積50萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本，2013年12月31日，該公司資產(chǎn)負(fù)債表中盈余公積年末余額為(　)萬(wàn)元。

A.120

B.180

C.70

D.130

【答案】D。解析：提取盈余公積=(900-300)×10%=60(萬(wàn)元)，盈余公積年末余額=120+60-50=130(萬(wàn)元)

【多選題】(2014年)下列各項(xiàng)中，不會(huì)使盈余公積減少的有(　)。

A.計(jì)提盈余公積

B.資本公積轉(zhuǎn)增資本

C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

D.盈余公積補(bǔ)虧

【答案】AB。解析：選項(xiàng)A會(huì)使盈余公積增加，選項(xiàng)B不會(huì)影響盈余公積。

【多選題】(2015年)下列各項(xiàng)中，關(guān)于留存收益的表述正確的有(　)。

A.留存收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn)

B.法定盈余公積經(jīng)批準(zhǔn)可用于轉(zhuǎn)增資本

C.任意盈余公積可用于發(fā)放現(xiàn)金股利

D.“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目年末借方余額表示累積的虧損額

【答案】ABCD

【多選題】(2016年)下列各項(xiàng)中，引起留存收益總額發(fā)生增減變動(dòng)的有(　)。

A.盈余公積補(bǔ)虧

B.稅后凈利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損

C.用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利

D.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

【答案】BCD。解析：選項(xiàng)A：

借：盈余公積

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

屬于留存收益內(nèi)部的增減變化，不影響留存收益總額。

選項(xiàng)B，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，本年利潤(rùn)余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目貸方，自動(dòng)抵補(bǔ)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的借方金額，所以稅后利潤(rùn)補(bǔ)虧不會(huì)影響留存收益總額。

選項(xiàng)C：

借：盈余公積

貸：應(yīng)付股利

導(dǎo)致留存收益減少。

選項(xiàng)D：

借：盈余公積

貸：實(shí)收資本/股本

導(dǎo)致留存收益減少。

【單選題】(2016年)下列各項(xiàng)中，引起企業(yè)留存收益總額發(fā)生變化的是(　)。

A.提取法定盈余公積

B.宣告分配現(xiàn)金股利

C.提取任意盈余公積

D.用盈余公積彌補(bǔ)虧損

【答案】B。解析：選項(xiàng)B的相關(guān)分錄為：

借：利潤(rùn)分配

貸：應(yīng)付股利

該事項(xiàng)導(dǎo)致留存收益減少。

【單選題】(2016年)下列各項(xiàng)中，導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)是(　)。

A.當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

B.盈余公積轉(zhuǎn)實(shí)收資本

C.資本公積轉(zhuǎn)實(shí)收資本

D.盈余公積補(bǔ)虧

【答案】A。解析：選項(xiàng)BCD屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的一增一減，所有者權(quán)益總額不變。

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