下文是關(guān)于初級會計(jì)實(shí)務(wù)的知識點(diǎn)，大家可以參考。

初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章 第五節(jié) 持有至到期投資

一、持有至到期投資的賬務(wù)處理

(一) 科目：

持有至到期投資---成本

---利息調(diào)整

---應(yīng)計(jì)利息

(二)取得：

按取得時的公允價值計(jì)量。交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。

【例1-68】2×12年1月1日，甲公司支付價款2 000 000元(含交易費(fèi)用)從上海證券交易所購入C公司同日發(fā)行的5年期公司債券12
500份，債券票面價值總額為 2 500 000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息(即每年利息為118
000元)，本金在債券到期時一次性償還。甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資。

借： 持有至到期投資——成本　　　2 500 000

貸：其他貨幣資金—存出投資款 2 000 000

持有至到期投資——利息調(diào)整 500 000

【單選題】

1、持有至到期投資取得時的交易費(fèi)用計(jì)入(　　)。

A.面值

B.初始計(jì)量金額

C.投資收益

D.管理費(fèi)用

【答案】：B

(三)持有：

兩方面核算：1.利息收入 ，2.減值損失。

1.利息收入

持有至到期投資期末按攤余成本計(jì)量。

【單選題】

2、持有至到期投資期末按(　　)計(jì)量。

A.面值

B.攤余成本

C.公允價值

D.初始投資金額

【答案】：B

如果分期付息,利息計(jì)入”應(yīng)收利息”;如果到期一次還本付息,利息計(jì)入”持有至到期投資----應(yīng)計(jì)利息” 。

借：應(yīng)收利息(或：持有至到期投資----應(yīng)計(jì)利息)

持有至到期投資---利息調(diào)整(或貸方)

貸：投資收益

其中：

應(yīng)收利息(現(xiàn)金流入)=債券面值×票面利率

投資收益(即實(shí)際的利息)=期初攤余成本×實(shí)際利率

攤余成本：是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

(1)扣除已償還的本金;

(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;

(3)扣除已發(fā)生的減值損失。

即：期末攤余成本=期初攤余成本+投資收益-應(yīng)收利息-已收回的本金-已發(fā)生的減值損失

【例1-69】承【例1-68】,2*12年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第一年利息118 000元，并按攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為200
000元(期初攤余成本*實(shí)際利率10%;2*13年12月31日收到利息118 000元，投資收益208 000元;2*14年12月31日收到利息118
000元，投資收益217 220元;2*15年12月31日收到利息118 000元，投資收益217 142元。

2*12年12月31日:

借： 應(yīng)收利息 118 000

持有至到期投資——C公司債券——利息調(diào)整 82 000

貸：投資收益——A公司債券 　 200 000

同時,

借： 其他貨幣資金—存出投資款 118 000

貸：應(yīng)收利息 118 000

2*13-2*15年每年12月31日均作如上分錄，分錄中用每年的數(shù)字即可。

2.持有至到期投資減值

持有至到期投資的賬面價值高于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時,即發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)將持有至到期投資的賬面價值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資的價值又恢復(fù)的，應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按恢復(fù)的金額，計(jì)入當(dāng)期損益。

借： 持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

【判斷題】

持有至到期投資的賬面價值低于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，即發(fā)生減值，應(yīng)核算減值損失。

【答案】：錯

【例1-70】承【例1-68】,2*13年12月31日,有客觀證據(jù)表明C公司發(fā)生了嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難,假定甲公司對債券投資確定的減值損失766
000元,2*15年12月31日,其價值已恢復(fù),且其與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān),假定甲公司應(yīng)恢復(fù)的金額為700 000元。

借：資產(chǎn)減值損失--持有至到期投資減值準(zhǔn)備 766 000

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 766 000

借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 700 000

貸：資產(chǎn)減值損失--持有至到期投資減值準(zhǔn)備 　 700 000

(四)持有至到期投資的出售

【例1-71】承【例1-68】和【例1-69】,2*16年12月31日,甲公司將所持有的12500份C公司債券全部出售,取得價款2 400
000元.該日,甲公司債券投資的賬面價值為2 380 562元，其中：成本2 500 000元，利息調(diào)整貸方余額119 438元。

借：其他貨幣資金—存出投資款 　 2 400 000

持有至到期投資—利息調(diào)整 　 119 438

貸：持有至到期投資—成本 　　 2 500 000

投資收益 　 　 19 438

本文到此結(jié)束，有疑問的同學(xué)可以會計(jì)學(xué)堂的答疑老師，不懂就問。