第六節(jié)　長(zhǎng)期股權(quán)投資

【采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理】

(一)概述

1.適用范圍

投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

2.設(shè)置的明細(xì)科目

在長(zhǎng)期股權(quán)投資科目下設(shè)“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他綜合收益”和“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目。

“投資成本”

(1)取得投資時(shí)的初始成本;

(2)初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，對(duì)初始成本的調(diào)整;

(3)處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

“損益調(diào)整”

(1)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損;

(2)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

“其他綜合收益”

被投資單位各交易事項(xiàng)引起的其他綜合收益變動(dòng)。

“其他權(quán)益變動(dòng)”

被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。

(二)賬務(wù)處理

1.初始投資成本與被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分之間的差額處理

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本。

基本賬務(wù)處理：

①當(dāng)初始投資成本大于其在被投資單位所享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

貸：其他貨幣資金等

②當(dāng)初始投資成本小于其在被投資單位所享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，先確認(rèn)初始投資成本，再將差額計(jì)入營業(yè)外收入，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

貸：銀行存款

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

貸：營業(yè)外收入

【舉例】M公司以2000萬元取得N公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬元。M公司能夠?qū)公司施加重大影響。作出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】M公司長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的股權(quán)投資借差=2000-6000×30%=200(萬元)，應(yīng)視為購買的商譽(yù)，不需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。具體分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　2000

貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000