【存貨清查】

為了反映和監(jiān)督企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目，借方登記存貨的盤虧、毀損金額及盤盈的轉(zhuǎn)銷金額，貸方登記存貨的盤盈金額及盤虧的轉(zhuǎn)銷金額。企業(yè)清查的各種存貨損溢，應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢，期末處理后，本科目應(yīng)無余額。核算時分兩步：

第一步，批準前調(diào)整為賬實相符;

第二步，批準后結(jié)轉(zhuǎn)處理。

盤盈時：

借：原材料等

貸：待處理財產(chǎn)損溢

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：管理費用

盤虧時：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：原材料等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(自然災(zāi)害原因除外)

借：管理費用(正常損耗或管理不善)

其他應(yīng)收款(保險公司或責(zé)任人賠償)

營業(yè)外支出(自然災(zāi)害等非常損失)

貸：待處理財產(chǎn)損溢

【例題?單選題】某企業(yè)因洪水毀損一批實際成本為500000元的庫存商品。其殘料價值50000元已驗收入庫，應(yīng)由保險公司賠償300000元。不考慮其他因素，下列選項中，關(guān)于毀損庫存商品的會計處理正確的是(　　)。

A.批準處理前：

借：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　500000

貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　500000

B.批準處理后：

借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　300000

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50000

營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　150000

貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　500000

C.批準處理后：

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　150000

D.批準處理前：

借：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　150000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

【答案】B

【例題?單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該企業(yè)因管理不善使一批庫存材料被盜。該批原材料的實際成本為40000元，購買時支付的增值稅為6800元，應(yīng)收保險公司賠償21000元。不考慮其他因素，該批被盜原材料形成的凈損失為()元。

A.19000

B.40000

C.46800

D.25800

【答案】D

【解析】被盜材料形成的凈損失=40000+6800-21000=25800(元)。

【例題·單選題】某企業(yè)原材料采用實際成本核算。2011年6月29日該企業(yè)對存貨進行全面清查。發(fā)現(xiàn)短缺原材料一批，賬面成本12000元。已計提存貨跌價準備2000元，經(jīng)確認，應(yīng)由保險公司賠款4000元，由過失人員賠款3000元，假定不考慮其他因素，該項存貨清查業(yè)務(wù)應(yīng)確認的凈損失為(　　)元。

A.3000

B.5000

C.6000

D.8000

【答案】A

【解析】存貨清查業(yè)務(wù)應(yīng)確認凈損失是存貨的賬面價值扣除由保險公司和過失人員賠款后的凈額=(12000-2000)-4000-3000=3000(元)。

【例題單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，因自然災(zāi)害毀損庫存原材料一批，其成本為200萬元，經(jīng)確認應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅稅額為34萬元;收回殘料價值8萬元，收到保險公司賠償款112萬元。假定不考慮其他因素，經(jīng)批準企業(yè)確認該材料毀損凈損失的會計分錄是(　　)。(2011年)

A.借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　 114

貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　 114

B.借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 114

貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　 114

C.借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　80

貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　　80

D.借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　　80

【答案】A

【解析】該企業(yè)材料毀損經(jīng)批準前計入待處理財產(chǎn)損溢的金額是200+34=234(萬元)，扣除收回殘料價值以及保險公司賠款后的凈損失是234-8-112=114(萬元)。