【知識點(diǎn)】：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理

企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時，應(yīng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入的金額。在確定銷售商品收入的金額時，應(yīng)注意區(qū)分下列因素：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓

(一)商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而給予的價格扣除。

企業(yè)的商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，其不構(gòu)成商品最終成交價格的一部分，因此，銷售商品收入的金額應(yīng)是扣除商業(yè)折扣后的凈額。

(二)現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是資金提早收回的代價，是指企業(yè)為盡快收回資金，對顧客提前付款的行為給予的一種優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣發(fā)生時計入財務(wù)費(fèi)用，在確定銷售商品收入時不考慮預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。

在計算現(xiàn)金折扣時，還應(yīng)注意折扣方式是按不包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。

【例題?單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年4月1日，該企業(yè)向某客戶銷售商品20 000件，單位售價為20元(不含增值稅)，單位成本為10元，給予客戶10%的商業(yè)折扣，當(dāng)日發(fā)出商品，并符合收入確認(rèn)條件。銷售合同約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20，N/30(計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅)。不考慮其他因素，該客戶于4月15日付款時享有的現(xiàn)金折扣為(　　)元。(2015年)

A.4 680

B.3 600

C.4 212

D.4 000

【答案】B

【解析】銷售商品確認(rèn)的收入=20000×20×(1-10%)=360000(元);計算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅，則4月15日付款享有的現(xiàn)金折扣=360000×1%=3600(元)。

【例題·多選題】下列關(guān)于現(xiàn)金折扣會計處理的表述中，正確的有(　　)。(2011年)

A.銷售企業(yè)在確認(rèn)銷售收入時將現(xiàn)金折扣抵減收入

B.銷售企業(yè)在取得價款時將實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費(fèi)用

C.購買企業(yè)在購入商品時將現(xiàn)金折扣直接抵減應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付賬款

D.購買企業(yè)在償付應(yīng)付賬款時將實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣沖減財務(wù)費(fèi)用

【答案】BD

【解析】企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，選項(xiàng)A錯誤;銷售企業(yè)在取得價款時將實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費(fèi)用，選項(xiàng)B正確;購買企業(yè)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認(rèn)應(yīng)付賬款，選項(xiàng)C錯誤;購買企業(yè)實(shí)際支付價款時將發(fā)生的現(xiàn)金折扣直接沖減財務(wù)費(fèi)用，選項(xiàng)D正確。

【例題·單選題】企業(yè)銷售商品確認(rèn)收入后，對于客戶實(shí)際享受的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)(　　)。(2010年)

A.確認(rèn)當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用

B.沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入

C.確認(rèn)當(dāng)期管理費(fèi)用

D.確認(rèn)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本

【答案】A

【解析】企業(yè)銷售商品的時候給予客戶的現(xiàn)金折扣屬于一種理財費(fèi)用，所以應(yīng)該計入財務(wù)費(fèi)用中。

【例題·單選題】某企業(yè)2014年8月1日賒銷一批商品，售價為120 000元(不含增值稅)，適用的增值稅稅率為17%。約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30，假定計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅?？蛻粲?014年8月15日付清貨款，該企業(yè)收款金額為(　　)元。

A.118 800

B.137 592

C.138 996

D.140 400

【答案】C

【解析】該企業(yè)收款金額=120 000×(1+17%)×(1-1%)=138 996(元)。

(三)銷售折讓

銷售折讓是企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。

分兩種情況進(jìn)行處理：

1.銷售折讓如果發(fā)生在確認(rèn)收入之前，則應(yīng)在確認(rèn)銷售商品收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)。

2.企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期的銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。

【舉例】甲公司銷售一批商品給乙公司，開出專用發(fā)票注明的價款100萬元，增值稅17萬元。該批商品成本為80萬元。乙公司收到商品后發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不符合要求，要求甲公司在價格上給予5%的折讓。乙公司提出的要求符合合同規(guī)定，甲公司同意并辦妥了相關(guān)手續(xù)，向乙公司開具了紅字專用發(fā)票。

(1)假定此前甲公司已經(jīng)確認(rèn)了銷售收入。

(2)假定此前甲公司未確認(rèn)銷售收入。

【答案】

(1)實(shí)現(xiàn)銷售時：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　17

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　80

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

發(fā)生銷售折讓時：

借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　 0.85

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5.85

實(shí)際收到貨款時：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 111.15

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 111.15

(2)發(fā)出商品時(假定滿足納稅義務(wù))：

借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　17

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　17

發(fā)生銷售折讓時：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　94.15

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　 0.85

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　95

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　80

貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

【例題·判斷題】企業(yè)已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售收入。(　　)(2010年)

【答案】√

【例題·單選題】甲公司1月銷售商品發(fā)生商業(yè)折扣38萬元、現(xiàn)金折扣22萬元、銷售折讓10萬元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)計入當(dāng)月財務(wù)費(fèi)用的金額為(　　)萬元。

A.22

B.32

C.48

D.60

【答案】A

【解析】商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓三者的處理中，只有現(xiàn)金折扣在財務(wù)費(fèi)用科目中體現(xiàn)。

【知識點(diǎn)】：銷售退回的處理

企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回，應(yīng)分不同情況進(jìn)行會計處理。

直接沖減退回當(dāng)期的收入和成本，相應(yīng)的現(xiàn)金折扣一并沖減

屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回

銷售退回發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，所退商品是資產(chǎn)負(fù)債表日及以前所售出的

按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)來處理（初級不涉及）

1.未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品退回：

借：庫存商品

貸：發(fā)出商品

【提示】發(fā)出商品時已經(jīng)發(fā)生了納稅義務(wù)，需要在退回時考慮。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款等

2.已確認(rèn)收入的銷售商品退回：

借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款等

財務(wù)費(fèi)用

同時：

借：庫存商品

貸：主營業(yè)務(wù)成本