如何規(guī)范行政單位資產(chǎn)的賬務(wù)處理

購入需要安裝的固定資產(chǎn),按照購買時(shí)支付的價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等計(jì)入"在建工程",待安裝交付使用時(shí),借記"固定資產(chǎn)",貸記"在建工程",同時(shí),借記"資產(chǎn)基金--在建工程",貸記"資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)".

行政單位在購入軟件時(shí),如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分,應(yīng)當(dāng)將該軟件的價(jià)值包括在所屬的硬件價(jià)值中,一并作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值;如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分,直接將軟件計(jì)入無形資產(chǎn)進(jìn)行核算.

自建固定資產(chǎn),其成本包括建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要的支出.但個(gè)別單位的財(cái)務(wù)人員在核算資產(chǎn)入賬價(jià)值時(shí),將一些與該項(xiàng)固定資產(chǎn)不相干的費(fèi)用支出納入其中,或是虛增費(fèi)用,使固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值與實(shí)際不符;還有個(gè)別單位自建的資產(chǎn)長(zhǎng)期在"在建工程"中掛賬,主要原因是,該項(xiàng)資產(chǎn)沒有辦理竣工驗(yàn)收手續(xù).但如果長(zhǎng)期賬實(shí)不符的話,很容易造成資產(chǎn)流失,建議自建的固定資產(chǎn)在已經(jīng)交付使用,在尚未辦理竣工決算手續(xù)時(shí),可先暫估入賬,待辦理竣工手續(xù)后再進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整.

在實(shí)際核算時(shí),個(gè)別財(cái)務(wù)人員對(duì)達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的家具、用具、裝具等區(qū)分得不是很清晰.筆者認(rèn)為,可以根據(jù)行政單位的實(shí)際情況對(duì)于沒有達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的,但使用年限在一年以上的,而且是數(shù)量多,相對(duì)金額大的家具、用具、裝具等也可以列入固定資產(chǎn)進(jìn)行核算,這樣便于資產(chǎn)的日常管理,避免個(gè)別資產(chǎn)的流失.還有,對(duì)于存貨處置的賬務(wù)處理,建議單位要將存貨如同固定資產(chǎn)一樣進(jìn)行嚴(yán)格的管理,建立存貨卡片、存貨的明細(xì)賬等,還需要單位派專人負(fù)責(zé)管理存貨,不能隨意處置存貨.

加大資產(chǎn)清查力度

新制度規(guī)定,行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會(huì)公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn),包括城市交通設(shè)施、健身設(shè)施、廣場(chǎng)等.

在實(shí)際工作中,行政單位所掌控的一些公共基礎(chǔ)設(shè)施的資本化難以確定.有些單位只有數(shù)量,沒有具體的資產(chǎn)金額;有些資產(chǎn)還存在沒有納入固定資產(chǎn)核算,屬于賬外資產(chǎn),這樣很難準(zhǔn)確的核算資產(chǎn)的成本.而且,大部分的行政單位對(duì)所掌控的公共基礎(chǔ)設(shè)施都沒有入賬.

所以,建議行政單位要做一次徹底的資產(chǎn)清查工作,對(duì)賬外的公共基礎(chǔ)設(shè)施聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估入賬.

同時(shí),新制度規(guī)定,行政單位的基建賬務(wù)要并入單位的"大賬"中.但個(gè)別單位沒有按照制度規(guī)定進(jìn)行并賬處理,原因是多方面的,主要原因之一就是單位的財(cái)務(wù)人員不知道如何并賬.

建議在單位的大賬"在建工程"科目中,設(shè)置明細(xì)科目"基建工程",將原基建賬下的在建工程并入,其他的科目做相對(duì)應(yīng)的合并,并將單位基建賬目截至并賬日的"資產(chǎn)負(fù)債表"附后.

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