2018年初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)考點(diǎn)混合銷售和兼營

混合銷售和兼營

(一)混合銷售

1.界定：針對(duì)一項(xiàng)銷售行為

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。

2.稅務(wù)處理：從主業(yè)交稅

從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi))的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

(二)兼營

1.界定：針對(duì)主體

納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)，又包括銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的，構(gòu)成兼營。

2.稅務(wù)處理：分別核算分別交，未分別核算從高交

納稅人兼營銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的：

(1)兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

(2)兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。

(3)兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

如何界定一個(gè)業(yè)務(wù)是是兼營還是混合銷售，二者納稅有何區(qū)別?

依據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1第四十條規(guī)定：
一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

對(duì)于混合銷售，實(shí)務(wù)中按以下方法確定如何計(jì)稅：

(1)該銷售行為必須是一項(xiàng)行為，這是與兼營行為相區(qū)別的標(biāo)志。

(2)按企業(yè)經(jīng)營的主業(yè)確定。

兼營行為是指納稅人既經(jīng)營貨物銷售，又提供應(yīng)稅服務(wù)，但是銷售貨物或應(yīng)稅服務(wù)一般不同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上，且從事的服務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。

依據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2規(guī)定，試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

(1)兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

(2)兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。

(3)兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

在初級(jí)會(huì)計(jì)考試預(yù)習(xí)階段考生可能會(huì)出現(xiàn)一些心態(tài)方面的問題，考生可根據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)堂的考試經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行及時(shí)調(diào)節(jié)，盡早進(jìn)入備考狀態(tài)。

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