攤余成本什么意思

(一)攤余成-本概念的準(zhǔn)則界定2006年2月15日財(cái)政部印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)--金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中,最先提出了"攤余成-本"的概念,并以數(shù)量計(jì)算的方式給出了金融資產(chǎn)或金融負(fù)債(以下簡(jiǎn)稱(chēng)金融資產(chǎn)(負(fù)債))定義.金融資產(chǎn)(負(fù)債)的攤余成-本,是指該金融資產(chǎn)(負(fù)債)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:

1.扣除已收回或償還的本金;

2.加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額;

3.扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn)).

即攤余成-本=初始確認(rèn)金額-已收回或償還的本金±累計(jì)攤銷(xiāo)額-已發(fā)生的減值損失.

其中,第二項(xiàng)調(diào)整金額累計(jì)攤銷(xiāo)額利用實(shí)際利率法計(jì)算得到.實(shí)際利率法是指按照金融資產(chǎn)(負(fù)債)的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成-本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法.實(shí)際利率,是指將金融資產(chǎn)(負(fù)債)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量,折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)(負(fù)債)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率.

(二)攤余成-本與賬面價(jià)值攤余成-本的概念適用于對(duì)金融資產(chǎn)(負(fù)債)的后續(xù)計(jì)量中,與實(shí)際利率法對(duì)初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額的攤銷(xiāo)相聯(lián)系.將攤余成-本的概念延伸到對(duì)攤銷(xiāo)金融資產(chǎn)(負(fù)債)的計(jì)量中,根據(jù)攤余成-本與實(shí)際利率法的定義,即在定義"當(dāng)前"時(shí)點(diǎn)上,金融資產(chǎn)(負(fù)債)攤余成-本在金額上等于其賬面價(jià)值.實(shí)際上,在金融資產(chǎn)(負(fù)債)的存續(xù)期間,其攤余成-本也等于其賬面價(jià)值.資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值,是企業(yè)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額,對(duì)于計(jì)提了減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn),賬面價(jià)值就是其賬面余額減去已計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的金額.

以持有至到期投資為例,"持有至到期投資"賬戶(hù)分別"成-本"、"利息調(diào)整"、"應(yīng)計(jì)利息"等進(jìn)行明細(xì)核算.取得時(shí),按照其公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額,但不包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,投資面值計(jì)入"面值"明細(xì)賬戶(hù),初始確認(rèn)金額與面值的差額,計(jì)入"利息調(diào)整"明細(xì)賬戶(hù).此時(shí),計(jì)算將持有至到期投資的未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)到當(dāng)前賬面價(jià)值的折現(xiàn)率,即實(shí)際利率.在持有投資期間內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,對(duì)"利息調(diào)整"明細(xì)賬戶(hù)金額按照實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo),假設(shè)不考慮本金的收回以及資產(chǎn)減值因素,攤余成-本=初始確認(rèn)金額-累計(jì)利息調(diào)整攤銷(xiāo)額,也等于持有至到期投資"本金"借方余額+"利息調(diào)整"借方余額(貸方余額以"-"列示)+"應(yīng)計(jì)利息"借方余額,即賬面價(jià)值,在持有期間將"利息調(diào)整"明細(xì)賬戶(hù)余額攤銷(xiāo)至零.可見(jiàn),攤余成-本的第一項(xiàng)調(diào)整是對(duì)"成-本"明細(xì)賬戶(hù)的調(diào)整,第二項(xiàng)調(diào)整是對(duì)"利息調(diào)整"和"應(yīng)計(jì)利息"明細(xì)賬戶(hù)的調(diào)整,第三項(xiàng)調(diào)整是對(duì)"持有至到期投資減值準(zhǔn)備"賬戶(hù)調(diào)整,攤余成-本在數(shù)量上等于賬面價(jià)值.

攤余成-本概念的再思考

(一)攤余成-本與賬面價(jià)值的聯(lián)系攤余成-本的概念應(yīng)用于金融資產(chǎn)(負(fù)債),在金額上等于賬面價(jià)值,攤余成-本或賬面價(jià)值均不屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》規(guī)范的5種會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性之一.攤余成-本與賬面價(jià)值的區(qū)別在于:攤余成-本運(yùn)用于金融資產(chǎn)(負(fù)債)的后續(xù)計(jì)量,體現(xiàn)按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)的動(dòng)態(tài)過(guò)程,表示在每期攤銷(xiāo)后的余額;賬面價(jià)值注重各資產(chǎn)或負(fù)債相關(guān)賬戶(hù)與備抵賬戶(hù)在某一時(shí)點(diǎn)的數(shù)量關(guān)系.

(二)攤余成-本概念的擴(kuò)展若將攤余成-本的概念從金融資產(chǎn)(負(fù)債)的后續(xù)計(jì)量擴(kuò)展到其他資產(chǎn)(負(fù)債)的計(jì)量過(guò)程,那么上述分錄模型可以進(jìn)一步擴(kuò)展到分期付款購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)、分期收款銷(xiāo)售商品無(wú)形資產(chǎn)以及融資租賃等業(yè)務(wù)的核算.例如,在分期付款購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)業(yè)務(wù)中,"長(zhǎng)期應(yīng)付款"的攤余成-本=初始確認(rèn)金額-未確認(rèn)融資費(fèi)用的初始確認(rèn)金額-已償還的本金+未確認(rèn)融資費(fèi)用的累計(jì)分?jǐn)傤~;長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值="長(zhǎng)期應(yīng)付款"賬戶(hù)余額經(jīng)過(guò)"未確認(rèn)融資費(fèi)用"費(fèi)用賬戶(hù)余額調(diào)整后的金額,即長(zhǎng)期應(yīng)付款在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的金額;分期付款信用期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~="長(zhǎng)期應(yīng)付款"的攤余成-本×折現(xiàn)率.

以上詳細(xì)介紹了攤余成本是什么意思,也介紹了攤余成本概念的在思考.作為一名單位的財(cái)務(wù)工作者,需要特別清楚,參與成本指的是該金融資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)過(guò)調(diào)整后的結(jié)果.調(diào)整可能是扣除已收回或償還的本金,加上或減去累計(jì)攤銷(xiāo)額,后廚已發(fā)生的減值損失等等.