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牛牛歐

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步驟1：識(shí)別應(yīng)計(jì)入“存貨”的科目

- 庫存商品：100萬元（直接計(jì)入）
?
- 原材料：30萬元（直接計(jì)入）
?
- 發(fā)出商品：20萬元（直接計(jì)入）
?
- 應(yīng)收退貨成本：40萬元（代表預(yù)計(jì)退回的存貨成本，計(jì)入存貨）
?
- 合同履約成本（攤銷期限在一年以內(nèi)的部分）：50萬元（長期攤銷部分不計(jì)入，僅一年內(nèi)的計(jì)入存貨）
?
- 制造費(fèi)用：45萬元（制造費(fèi)用期末余額應(yīng)轉(zhuǎn)入存貨成本，計(jì)入存貨）
?
- 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：10萬元（需扣除，沖減存貨賬面價(jià)值）

注意：“合同資產(chǎn)”屬于應(yīng)收類資產(chǎn)，不屬于存貨，需排除。

步驟2：計(jì)算存貨項(xiàng)目金額

將上述應(yīng)計(jì)入的科目余額相加，再扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：

\begin{align*}
\text{存貨金額} &= 100 + 30 + 20 + 40 + 50 + 45 - 10 \\
&= 285 - 10 \\
&= 235 \text{萬元}
\end{align*}

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牛牛歐

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題考查根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列。第一筆借款是短期借款，其他三筆借款的到期日分別為: 2025年1月1日（400萬元）、2023年6月1日（100萬元）、2024年3月1日（300萬元），因此2022年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“ 長期借款” 項(xiàng)目金額＝400＋300＝700（萬元），“ 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債” 項(xiàng)目金額＝100（萬元）。

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本題考查“ 貨幣資金” 項(xiàng)目的填列。貨幣資金＝（ 0.1＋100.9＋5＋99）＋10－30＋10＝195（萬元）。

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本題考查根據(jù)總賬科目余額填列。選項(xiàng)A、B，“ 合同資產(chǎn)” 和“ 合同負(fù)債” 項(xiàng)目，應(yīng)分別根據(jù)“ 合同資產(chǎn)” “ 合同負(fù)債” 科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額分析填列，同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，其中凈額為借方余額的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動(dòng)性在“ 合同資產(chǎn)” 或“ 其他非流動(dòng)資產(chǎn)” 項(xiàng)目中填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)減去“ 合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 科目中相應(yīng)的期末余額后的金額填列；其中凈額為貸方余額的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動(dòng)性在“ 合同負(fù)債” 或“ 其他非流動(dòng)負(fù)債” 項(xiàng)目中填列。選項(xiàng)D，“ 租賃負(fù)債” 項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“ 租賃負(fù)債” 總賬科目余額扣除其所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)到期，且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的部分后的金額計(jì)算填列。

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生成成本要入存貨，受托代銷商品和受托代銷商品款一正一負(fù)入存貨。工程物資不計(jì)入存貨。

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甲公司當(dāng)期期末資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的金額＝350＋30＋40－5－20＋30＋40－40＝425（萬元）

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可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分是流動(dòng)負(fù)債還是非流動(dòng)負(fù)債，不應(yīng)考慮轉(zhuǎn)股導(dǎo)致的清償情況。對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券，通過發(fā)行權(quán)益性證券進(jìn)行清償?shù)臈l款與在資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債的流動(dòng)性劃分無關(guān)。

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牛牛歐

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資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金項(xiàng)目包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、數(shù)字貨幣和其他貨幣資金。信用證保證金存款屬于其他貨幣資金。銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票屬于應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)核算的內(nèi)容。

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選項(xiàng)A，根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列選項(xiàng)C，根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額，減去“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列選項(xiàng)D，根據(jù)總賬科目余額直接填列。

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長期負(fù)債項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目期末余額，扣除將于一年內(nèi)（含一年）到期償還數(shù)后的余額填列。借入的2年期的150 000元借款應(yīng)在2023年資產(chǎn)負(fù)債表中的“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中反映，“長期借款”項(xiàng)目的金額應(yīng)為480 000元。

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牛牛歐

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4）方法一：甲公司2022年度應(yīng)交企業(yè)所得稅=1850×25%+（1800/15-1800/20）×25%（事項(xiàng)1）-45×25%（事項(xiàng)3）-25（事項(xiàng)4）-18.6=415.15（萬元）；
方法二：調(diào)整后的會(huì)計(jì)利潤=1850-5.4-45-100=1699.6（萬元）。
可抵扣暫時(shí)性差異=5.4+（1800/15-1800/20）=35.4（萬元）。
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=18.6/25%=74.4（萬元）
應(yīng)納稅所得額=1699.6+35.4-74.4=1660.6（萬元）
應(yīng)交所得稅=1660.6×25%=415.15（萬元）
事項(xiàng)（1）的會(huì)計(jì)處理如下:
借：投資性房地產(chǎn)1700
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊240
貸：投資性房地產(chǎn) 1800
遞延所得稅資產(chǎn) 15
遞延所得稅負(fù)債 20
盈余公積 10.5
利潤分配——未分配利潤 94.5
事項(xiàng)（2）的會(huì)計(jì)處理如下:
借：以前年度損益調(diào)整 5.4
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 5.4
借：遞延所得稅資產(chǎn)1.35
貸：以前年度損益調(diào)整1.35
借：利潤分配——未分配利潤3.645
盈余公積 0.405
貸：以前年度損益調(diào)整4.05
事項(xiàng)（3）的會(huì)計(jì)處理如下:
借：以前年度損益調(diào)整 45
貸：累計(jì)折舊 45
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 11.25
貸：以前年度損益調(diào)整 11.25
借：利潤分配—未分配利潤 30.375
盈余公積 3.375
貸：以前年度損益調(diào)整 33.75
事項(xiàng)（4）的會(huì)計(jì)處理見第（3）小題的解析。

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牛牛歐

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（3）正確的處理如下（以“萬元”為單位）：

借：以前年度損益調(diào)整 100

預(yù)計(jì)負(fù)債 400

貸：其他應(yīng)付款 500

借：以前年度損益調(diào)整 100

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 100

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 125

貸：以前年度損益調(diào)整 125

借：利潤分配——未分配利潤 67.5

盈余公積 7.5

貸：以前年度損益調(diào)整 75

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牛牛歐

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（1）事項(xiàng)（1）屬于會(huì)計(jì)政策變更，因此調(diào)整的應(yīng)該是2023年年初報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)
原政策下賬面價(jià)值=1800-1800÷15×2=1560（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=1800-1800÷20×2=1620（萬元），企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=（1620-1560）×25%=15（萬元）;新政策下賬面價(jià)值為1700萬元，與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=（1700-1620）×25%=20（萬元）因此會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)=1700-1560-15-20=105（萬元），對(duì)于年初未分配利潤的影響額為94.5（105×90%）萬元。

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薔薇

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