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非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可以稅前扣除；同時納稅人從關(guān)聯(lián)方取得借款，應(yīng)滿足稅收規(guī)定債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例（金融企業(yè)債資比例的最高限額為5:1，其他企業(yè)債資比例的最高限額為2:1），超過債資比計算的利息不得稅前扣除，所以向乙企業(yè)支付的借款利息準(zhǔn)予稅前扣除的限額=700×2×5.5%=77（萬元），實際發(fā)生額為100萬元，但是只能在稅前扣除77萬元。固定資產(chǎn)建造期間發(fā)生的借款利息予以資本化，計入固定資產(chǎn)成本，不得在企業(yè)所得稅稅前直接扣除，甲企業(yè)向商業(yè)銀行借款利息資本化期間為2×23年1月1日至8月31日；9-12月份的利息需要費用化，向商業(yè)銀行借款發(fā)生的利息準(zhǔn)予稅前直接扣除的金額=500×5.5%×4/12=9.17（萬元）；所以甲企業(yè)2×23年準(zhǔn)予在稅前直接扣除的財務(wù)費用=77+9.17=86.17（萬元）。