在實(shí)際工作中，對(duì)于一般納稅人銷售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備同時(shí)提供安裝服務(wù)，既可能按照兼營(yíng)分別核算，也可能出現(xiàn)按照混合銷售處理的情況，理解如下：
一、兼營(yíng)與混合銷售的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)
兼營(yíng)：
納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。
在銷售機(jī)器設(shè)備同時(shí)提供安裝服務(wù)的情況下，如果分別核算機(jī)器設(shè)備銷售額和安裝服務(wù)銷售額，就屬于兼營(yíng)行為。此時(shí)，機(jī)器設(shè)備銷售一般適用 13% 的稅率，而如果安裝服務(wù)按照甲供工程選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，則適用 3% 的征收率。
混合銷售：
一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。
例如，如果企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是銷售機(jī)器設(shè)備，在銷售機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，且兩項(xiàng)業(yè)務(wù)之間具有緊密的關(guān)聯(lián)性和從屬性，通?？赡鼙徽J(rèn)定為混合銷售，統(tǒng)一按照銷售貨物 13% 的稅率繳納增值稅。
二、實(shí)際工作中按混合銷售處理的原因
業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)判斷：
稅務(wù)機(jī)關(guān)在判斷一項(xiàng)業(yè)務(wù)是兼營(yíng)還是混合銷售時(shí)，會(huì)根據(jù)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷。如果銷售機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)在合同簽訂、業(yè)務(wù)流程、定價(jià)機(jī)制等方面表現(xiàn)出高度的關(guān)聯(lián)性和整體性，可能被認(rèn)為是一項(xiàng)不可分割的銷售行為，從而按照混合銷售處理。
例如，合同中未明確區(qū)分機(jī)器設(shè)備銷售價(jià)格和安裝服務(wù)價(jià)格，或者安裝服務(wù)是機(jī)器設(shè)備銷售的必要組成部分，離開安裝服務(wù)機(jī)器設(shè)備無(wú)法正常使用等情況，都可能使稅務(wù)機(jī)關(guān)傾向于認(rèn)定為混合銷售。
征管便利考慮：
從稅收征管的角度看，混合銷售的處理方式相對(duì)簡(jiǎn)單，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理和監(jiān)督。如果企業(yè)的業(yè)務(wù)模式比較復(fù)雜，分別核算的難度較大，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)根據(jù)實(shí)際情況按照混合銷售進(jìn)行處理，以提高征管效率。