課件上的表述是正確的，“母公司對(duì)該子公司的分配比例”沒(méi)有寫錯(cuò)。
在逆流交易中，子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，需要按照母公司對(duì)該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”之間進(jìn)行分配抵銷。
雖然逆流交易的利潤(rùn)在子公司賬上，但從合并報(bào)表的角度來(lái)看，需要將這部分未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益進(jìn)行合理分配。母公司作為控股股東，對(duì)該子公司具有一定的分配權(quán)益。按照母公司對(duì)該子公司的分配比例來(lái)分配抵銷，是為了準(zhǔn)確反映母公司和少數(shù)股東在這部分未實(shí)現(xiàn)損益中的權(quán)益關(guān)系。
例如，子公司向母公司出售資產(chǎn)產(chǎn)生了未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，這部分損益會(huì)影響到整個(gè)集團(tuán)的合并凈利潤(rùn)。在分配抵銷時(shí)，根據(jù)母公司對(duì)該子公司的持股比例，將未實(shí)現(xiàn)損益的一部分分配給歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)進(jìn)行抵銷，另一部分則分配給少數(shù)股東損益進(jìn)行抵銷，以體現(xiàn)母公司和少數(shù)股東各自應(yīng)承擔(dān)的部分。
這樣處理可以確保合并報(bào)表能夠真實(shí)反映集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，避免因內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益而導(dǎo)致報(bào)表信息的扭曲。
具體的會(huì)計(jì)處理通常是在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作底稿中進(jìn)行抵銷分錄，借記“少數(shù)股東權(quán)益”，貸記“少數(shù)股東損益”。
例如，甲公司是 A 公司的母公司，持有 A 公司 80%的股份。2×13 年 5 月 1 日，A 公司向甲公司銷售商品 1000 萬(wàn)元，商品銷售成本為 700 萬(wàn)元，甲公司以銀行存款支付全款，將購(gòu)進(jìn)的該批商品作為存貨核算。截至 2×13 年 12 月 31 日，該批商品仍有 20%未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。2×13 年年末，甲公司對(duì)剩余存貨進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)未發(fā)生存貨跌價(jià)損失。除此之外，甲公司與 A 公司 2×13 年未發(fā)生其他交易（不考慮所得稅等影響）。
在 2×13 年合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下：
首先全額抵銷內(nèi)部銷售收入和成本：
借：營(yíng)業(yè)收入 1000
貸：營(yíng)業(yè)成本 1000
然后抵銷存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益：
借：營(yíng)業(yè)成本 60（（1000－700）×20%）
貸：存貨 60
同時(shí)，由于該交易為逆流交易，應(yīng)將內(nèi)部銷售形成的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在甲公司和 A 公司少數(shù)股東之間進(jìn)行分?jǐn)?。存貨中包含的未?shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為 60 萬(wàn)元，歸屬于少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~為 12 萬(wàn)元（60×20%）。抵銷分錄如下：
借：少數(shù)股東權(quán)益 12
貸：少數(shù)股東損益 12