王雁鳴老師 解答

2018-01-16 23:16

您好，請(qǐng)參考以下內(nèi)容，謝謝。 
證監(jiān)會(huì)《上市公司執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則案例解析》第十章財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 第一節(jié)會(huì)計(jì)科目的使用與財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào) 
案例10.2 A公司為上市公司。2011年A公司因擴(kuò)建生產(chǎn)線而購(gòu)買了大量機(jī)器設(shè)備，為此支付了可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額15000萬(wàn)元，其中13000萬(wàn)元未能在當(dāng)年實(shí)現(xiàn)抵扣，而需要留待以后年度繼續(xù)抵扣。根據(jù)A公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算，其在2012年度實(shí)現(xiàn)的銷售收入預(yù)計(jì)為1.5億元，由此產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額約為2550萬(wàn)元。2011年12月31日，A公司的待抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅導(dǎo)致“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科日出現(xiàn)借方余額。在編制2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，A公司將該應(yīng)交增值稅的借方余額直接包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目，作為負(fù)債進(jìn)行列報(bào)。 問題:待抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅導(dǎo)致的應(yīng)交增值稅借方余額應(yīng)該如何列報(bào)? 案例解析: 在本案例中，應(yīng)該從以下兩個(gè)層面分析該應(yīng)交增值稅借方余額的列報(bào):第一，應(yīng)該以借方余額列示為負(fù)債(應(yīng)交稅費(fèi))還是重分類列示為資產(chǎn)。對(duì)于應(yīng)交增值稅的借方余額如何列報(bào)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未給出非常具體的指引，因此在實(shí)務(wù)當(dāng)中也一直存在兩種觀點(diǎn): 一種觀點(diǎn)認(rèn)為，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》的附錄，“應(yīng)交稅費(fèi)”科目用于核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)(包括增值稅)，而該科目期末貸方余額反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi);期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。此外，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2010)》第三十一章，資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)總”賬科目的余額填列，因此，無(wú)論“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的期末余額是借方還是貸方，都直接在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列報(bào)。 另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》給出的資產(chǎn)和負(fù)債的定義，應(yīng)交增值稅的借方余額已經(jīng)不再符合負(fù)債的定義，而是符合資產(chǎn)的定義，因此在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)重分類為一項(xiàng)資產(chǎn)，而不應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債項(xiàng)目的抵減項(xiàng)進(jìn)行列報(bào)。 
我們更傾向于上述第二種觀點(diǎn)。在考慮某一項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)為資產(chǎn)還是負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》中有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的定義進(jìn)行判斷。 應(yīng)交增值稅的借方余額主要是由于累計(jì)的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅所致，尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅可以在未來(lái)繼續(xù)用于抵扣企業(yè)的銷項(xiàng)稅。從資產(chǎn)的定義來(lái)看，尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的并由企業(yè)擁有或者控制，雖然其不能直接給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流入，但是其未來(lái)可以減少企業(yè)的現(xiàn)金流出，因此也屬于預(yù)期能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源，符合資產(chǎn)的定義，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)，而不應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債項(xiàng)目的抵減項(xiàng)進(jìn)行列報(bào)。 第二，如何判斷其流動(dòng)性分類。如案例10.1所述，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》第十三條的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)從待抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅所包含的經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)的方式和時(shí)間對(duì)其流動(dòng)性進(jìn)行分析。正如在上文第一個(gè)問題中所論述的，對(duì)企業(yè)而言，待抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益在于其未來(lái)用于抵扣增值稅銷項(xiàng)稅時(shí)，減少企業(yè)支付增值稅產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。因此，在本案例中，A公司預(yù)計(jì)能夠于2012年用于抵扣的待抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅2550萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中分類為流動(dòng)資產(chǎn)，列示為“其他流動(dòng)資產(chǎn)”，而其余的10450萬(wàn)元，由于其經(jīng)濟(jì)利益不能在一年內(nèi)實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)分類為非流動(dòng)資產(chǎn)， 列示為“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”。

王雁鳴老師 解答

2018-01-16 23:56

您好，不客氣。