王雁鳴老師 解答

2017-02-22 20:29

新三板上市后不能繼續(xù)用小企業(yè)會計準(zhǔn)則了，需要使用企業(yè)會計準(zhǔn)則了。

王雁鳴老師 解答

2017-02-22 20:55

小企業(yè)會計準(zhǔn)則變成企業(yè)會計準(zhǔn)則，按以下比較處理。 
一、資產(chǎn)比較  
  （一）應(yīng)收和預(yù)付款項  
  兩準(zhǔn)則關(guān)于應(yīng)收賬款的規(guī)范基本相同，其差異主要體現(xiàn)在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對應(yīng)收款項不計提壞賬準(zhǔn)備?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)損失稅前扣除政策的條件確認(rèn)，當(dāng)資產(chǎn)減值損失發(fā)生時采用直接轉(zhuǎn)銷法，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目，不計提減值準(zhǔn)備；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，當(dāng)有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額確認(rèn)為減值損失，計提減值準(zhǔn)備，采用備抵法，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。  
  （二）存貨  
  其一，盤盈處理不同?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定存貨盤盈通過“營業(yè)外收入”科目核算；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》則沖減當(dāng)期“管理費用”。其二，生產(chǎn)用固定資產(chǎn)日常修理、維護(hù)、領(lǐng)用存貨的處理不同：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》記入“制造費用”科目；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》記入“管理費用”科目。其三，減值處理不同。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》不計提存貨跌價準(zhǔn)備?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本時，則需計提存貨跌價準(zhǔn)備。  
  （三）投資  
  1.短期投資。其一，使用的會計科目不同?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》使用“短期投資”科目；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》使用“交易性金融資產(chǎn)”科目。其二，初始計量不同。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在取得短期投資時，采用歷史成本計量，交易費用計入投資成本；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)――成本”科目核算企業(yè)取得的短期投資，取得資產(chǎn)需按照公允價值進(jìn)行計量，相關(guān)交易費用在發(fā)生時直接計入“投資收益”。其三，后續(xù)計量不同?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》設(shè)置“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目核算小企業(yè)持有短期投資期間獲得的收益。對于資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的短期投資的公允價值的變動，不作任何處理。而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》不僅確認(rèn)應(yīng)收股利或利息，同時設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動損益”科目。其四，資產(chǎn)處置不同?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，只需按照出售短期投資金額與其成本的差額，確認(rèn)投資收益；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》除了上述處理之外，還需要將持有期間累計“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。  
  2.長期債券投資。其一，運用科目及明細(xì)科目不同?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》通過“長期債券投資”核算，在長期債券投資科目下設(shè)有面值和溢折價二級明細(xì)科目；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》通過“持有至到期投資”核算，下設(shè)成本和利息調(diào)整二級明細(xì)科目。其二，投資收益計算方法不同?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》投資收益是根據(jù)面值和票面利率計算確定；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的投資收益則是根據(jù)攤余成本和實際利率計算確定。其三，減值損失的處理不同。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定不計提減值準(zhǔn)備；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》計提減值準(zhǔn)備。  
  3.長期股權(quán)投資。其一，初始計量方法不同。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》設(shè)置“長期股權(quán)投資”科目，以成本進(jìn)行初始計量；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》采用成本法和權(quán)益法，在長期股權(quán)投資科目下設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”二級明細(xì)科目。初始計量需要區(qū)分屬于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，賬務(wù)處理也有所不同。其二，后續(xù)計量。長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，兩準(zhǔn)則成本法核算一致。其三，處置不同?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》不涉及此類核算；《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，處置長期股權(quán)投資時，需轉(zhuǎn)出“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，并且在權(quán)益法下，通過“資本公積”科目核算的其他權(quán)益變動也應(yīng)轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。其四，長期股權(quán)投資損失處理不同?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》下，損失金額與稅法允許稅前扣除的金額和條件一致，損失直接調(diào)整“長期股權(quán)投資”和“投資收益”科目，不計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下，要計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。  
  （四）固定資產(chǎn)  
  兩準(zhǔn)則都要求以固定資產(chǎn)取得時的成本作為固定資產(chǎn)的初始成本。其差異主要表現(xiàn)在：  
  1.自行建造固定資產(chǎn)成本的截止日期不同?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定截止到竣工結(jié)算前；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下，截止到達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前。同時，借款費用資本化條件和范圍不同?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》下，小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)在竣工結(jié)算前發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下，符合資本化條件的資本發(fā)生在資本化期間的有關(guān)借款費用應(yīng)該資本化，并且資本化金額的計算需要區(qū)分一般借款和專門借款。  
  2.固定資產(chǎn)的后續(xù)計量不同。首先，固定資產(chǎn)折舊范圍和年限不同?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不計提折舊，折舊年限有最低限制。而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定需要計提折舊，折舊年限為固定資產(chǎn)的預(yù)期使用年限。其次，固定資產(chǎn)大修理支出不同。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定符合稅法規(guī)定的通過“長期待攤費用”科目核算；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，符合資本化條件的計入固定資產(chǎn)，不符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。再次，固定資產(chǎn)日常修理費用處理不同?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費用等后續(xù)支出記入“制造費用”科目，行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費用等后續(xù)支出，記入“管理費用”科目；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別計入當(dāng)期管理費用或銷售費用。  
  3.固定資產(chǎn)清查盤虧凈損失的處理不同?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，如屬于經(jīng)營損失，借記“管理費用”科目；如屬于非常損失，借記“營業(yè)外支出”科目。而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下，不需要區(qū)分原因，全部記入“營業(yè)外支出”科目。同理固定資產(chǎn)盤盈的處理不同：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定盤盈凈收益記入“營業(yè)外收入”科目；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報批準(zhǔn)前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。   （五）無形資產(chǎn)  
  無形資產(chǎn)后續(xù)計量中，兩準(zhǔn)則均要求攤銷額按照不同的受益對象，分別計入相關(guān)成本、費用科目，且攤銷起止點相同。其差異主要表現(xiàn)在：其一，減值處理不同?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》不計提減值準(zhǔn)備；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。其二，攤銷方法不同?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》只能采用年限平均法攤銷，且按照不短于10年的期限進(jìn)行攤銷；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定可采用年限平均法等，但對于不能可靠估計使用壽命的無形資產(chǎn)，可以不攤銷，但每期末要進(jìn)行減值測試。其三，無形資產(chǎn)出售會計處理不同，盡管兩個準(zhǔn)則均將處置凈損益記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。但不同的是，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》僅需結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)賬面余額；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》則需結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目金額。  
  二、負(fù)債比較  
  （一）負(fù)債內(nèi)容  
  《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中流動負(fù)債包括：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、長期借款等，與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)范的金融負(fù)債及政府補助、職工薪酬等準(zhǔn)則的規(guī)范基本相同。但小企業(yè)的流動負(fù)債不包括應(yīng)付債券、預(yù)計負(fù)債及遞延所得稅負(fù)債。  
  （二）非流動負(fù)債計量  
  《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，長期借款按未來應(yīng)付金額入賬，持有期間按銀行利率計息，借款費用資本化為固定資產(chǎn)辦理竣工結(jié)算時之前；長期應(yīng)付款按未來應(yīng)付金額入賬，持有期間不計息；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等非流動負(fù)債的入賬價值為按實際利率折算后的現(xiàn)值計算，負(fù)債期間按實際利率計息并按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量，借款費用在非正常停工期間不予資本化，停止資本化的時間點為固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。  
  三、所有者權(quán)益比較  
  （一）實收資本  
  兩準(zhǔn)則對接受非貨幣性資產(chǎn)投資時的計量不同?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》對此沒有規(guī)定；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，當(dāng)企業(yè)接受投資者投入的非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。  
  （二）資本公積  
  《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》下的“資本公積”科目只設(shè)“資本溢價（或股本溢價）”明細(xì)科目。而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在 “資本公積”科目下，除設(shè)“資本（或股本）溢價”明細(xì)科目之外，還設(shè)“其他資本公積”明細(xì)科目。  
  四、收入比較  
  （一）銷售商品收入的確認(rèn)  
  1.收入確認(rèn)時點和設(shè)置的科目有別?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)于發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)時確認(rèn)收入，同時不設(shè)置“發(fā)出商品”科目；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求企業(yè)銷售商品收入須同時滿足五個條件，才能確認(rèn)收入，并要求在發(fā)出商品不符合收入確認(rèn)條件時，對已發(fā)出商品的成本，應(yīng)從“庫存商品”轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目。  
  2.銷售退回處理有別。對于非資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的銷售退回，兩準(zhǔn)則會計處理相同。但對于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的銷售退回，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》直接沖減退回當(dāng)期的收入和成本；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項處理，沖減報告年度的收入和成本。  
  （二）關(guān)于提供勞務(wù)收入的確認(rèn)  
  首先，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》未對勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的情形做出相關(guān)處理；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理。其次，對于建造合同收入的處理，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》不確認(rèn)合同預(yù)計損失；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》則要求確認(rèn)。  
  五、費用比較  
  （一）管理費用  
  首先，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，管理費用包括以直接轉(zhuǎn)銷法核算的應(yīng)收款項發(fā)生的壞賬損失；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》則采用備抵法，通過“資產(chǎn)減值損失”科目核算該壞賬損失。其次，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，以生產(chǎn)為目的的固定資產(chǎn)日常修理支出計入“制造費用”；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》則計入“管理費用”。再次，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》將房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費計入“營業(yè)稅金及附加”核算；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》則在“管理費用”科目中核算。  
  （二）財務(wù)費用  
  對于利息支出或利息收入，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》通過票面金額和票面利率計算；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》則通過實際利率和攤余成本計算。  
  （三）銷售費用  
  《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，在購買商品過程中發(fā)生的相關(guān)費用屬于銷售費用。如運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗及入庫前整理挑選費用；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定上述費用計入存貨成本中，不計入銷售費用。  
  六、利潤比較  
  （一）利潤構(gòu)成  
  《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，利潤是收入減去費用后的凈額，也包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤，但不要求提供每股收益的指標(biāo)。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。利潤包括：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤和每股收益。  
  （二）營業(yè)外收入和營業(yè)外支出  
  1.營業(yè)外收入。首先，對存貨盤盈，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》計入營業(yè)外收入；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》沖減“管理費用”。其次，對固定資產(chǎn)盤盈，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》計入“營業(yè)外收入”；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”，最終轉(zhuǎn)入年初留存收益。最后，對在建工程試運轉(zhuǎn)收入，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》計入“主營業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》沖減“在建工程”。  
  2.營業(yè)外支出。主要區(qū)別表現(xiàn)在固定資產(chǎn)盤虧損失的處理上。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》將非常損失計入“營業(yè)外支出”，其他損失計入“管理費用”科目；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》則不需區(qū)分原因，全部計入“營業(yè)外支出”。  
  （三）所得稅費用  
  《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定小企業(yè)采用的是應(yīng)付稅款法核算所得稅費用，不需要考慮遞延所得稅費用；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，需要考慮遞延所得稅費用。   （四）政府補助的會計處理  
  首先，對非貨幣性資產(chǎn)形式取得的政府補助：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》未對非貨幣性資產(chǎn)的公允價值不能可靠取得的情形下的會計處理做出規(guī)定；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下則要求按照名義金額（1元）計量。其次，遞延收益的核算?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，政府補助同時滿足下列兩個條件的，計入營業(yè)外收入：第一，小企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件；第二，小企業(yè)能夠收到政府補助。上述條件未滿足前收到的政府補助應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，遞延收益的核算是需要按期分?jǐn)偟呐c收益相關(guān)的政府補助及與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。  
  七、財務(wù)報表比較  
  （一）財務(wù)報表編制要求  
  《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及會計報表附注；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報表由報表本身及其附注兩部分構(gòu)成。一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注”，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表以及附注。  
  （二）資產(chǎn)負(fù)債表  
  首先，項目詳略程度不同。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表中重要的項目需要列示明細(xì)項目。如“存貨”項目，不僅要列示“存貨”總額，還需分別列示其中的“原材料”、“庫存商品”等；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》只需列示“存貨”項目。其次，簡化分析列示項目?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，單獨列示將在一年內(nèi)到期的非流動性資產(chǎn)及負(fù)債，而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》沒有該項規(guī)定。再次，突出重點項目列示。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求企業(yè)不僅列示固定資產(chǎn)的原價，還需列示累計折舊額以及固定資產(chǎn)賬面價值，以便更全面地反映小企業(yè)的資產(chǎn)原貌；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》只列示固定資產(chǎn)的賬面價值。  
  （三）利潤表  
  首先，小企業(yè)繳納的稅金的列示?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，利潤表的“營業(yè)稅金及附加”項目下，需全面列示消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中只需列示“營業(yè)稅金及附加”。其次，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定期間費用需要列示主要的明細(xì)項目。比如銷售費用項目，在列示“銷售費用”總額的同時，還需列示其中的商品維護(hù)費、廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費。管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)外收支也不例外；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》只是要求列示“管理費用”、“銷售費用”、“財務(wù)費用”等總額。  
  （四）現(xiàn)金流量表  
  首先，現(xiàn)金含義不同?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”項目是指庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的“現(xiàn)金”是指現(xiàn)金等價物。包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、企業(yè)持有的三個月內(nèi)到期的債券投資。其次，列示項目不同?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》只要求列示凈流量，并且列示項目簡化。而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》分別列示現(xiàn)金流入的合計、現(xiàn)金流出的合計。再次，現(xiàn)金流量構(gòu)成不同。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》只是要求編制主表。而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)編制現(xiàn)金流量表主表外，還需要編制附注。最后，編制方法不同。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》只采用直接法進(jìn)行編制現(xiàn)金流量表。而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求編制現(xiàn)金流量表時采用直接編制法，采用間接法填制附注。