增值稅的會(huì)計(jì)分錄及處理
會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì) 1月16日
（一）、進(jìn)項(xiàng)稅額的核算：

 

  一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

 

  1.企業(yè)從國內(nèi)采購的貨物，并取得增值稅專用發(fā)票：

 

  借：應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

 

  借：材料采購，原材料、制造費(fèi)用等

 

  貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款

 

  2.企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，并取得增值稅專用發(fā)票。

 

  借：應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

 

  借：原材料等

 

  貸：實(shí)收資本等

 

  3.企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物，并取得專用發(fā)票。

 

  借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

 

  借：原材料等

 

  貸：資本公積

 

  4.企業(yè)接受勞務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票。

 

  借：應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

 

  借：其他業(yè)務(wù)支出，委托加工材料等

 

  貸：應(yīng)付賬款、銀行存款

 

  5.企業(yè)進(jìn)口貨物，按海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額

 

  借：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

 

  借：材料采購等

 

  貸：銀行存款等

 

  （二）進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣時(shí)的會(huì)計(jì)處理

 

  進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣時(shí)的會(huì)計(jì)處理有以下幾種情況：

 

  1.雖然取得增值稅專用發(fā)票，但按規(guī)定不允許記入進(jìn)項(xiàng)稅額的部分，根據(jù)專用發(fā)票第２聯(lián)，依實(shí)際支付金額全額登記有關(guān)賬戶：

 

  借：原材料（或材料采購）等科目（按實(shí)際支付金額入賬）

 

  貸：銀行存款等科目

 

  雖然取得增值稅專用發(fā)票，但按規(guī)定不允許記人進(jìn)項(xiàng)稅額的部分主要包括下列各項(xiàng)：

 

  a.購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的（發(fā)票第４聯(lián)）。

 

  b.購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)，或者雖注明不符合規(guī)定的。

 

  c.已購進(jìn)固定資產(chǎn)。

 

  ·購進(jìn)時(shí)取得了增值稅專用發(fā)票，但購進(jìn)過程中發(fā)生非正常損失，這樣實(shí)際運(yùn)到企業(yè)人庫的貨物就不是專用發(fā)要所列的金額，相應(yīng)其注明的稅款也應(yīng)調(diào)整。其購進(jìn)貨物按實(shí)存數(shù)量和買價(jià)估價(jià)入賬，損失部分記入“侍處理財(cái)產(chǎn)損益”（待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益）科目，待查明原因再進(jìn)行賬務(wù)處理。此時(shí)，憑專用發(fā)票第２聯(lián)和“報(bào)損單”等憑證記賬：

 

  借：待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益(損失部份的價(jià)稅合計(jì))

 

  借：原材料（未損失部份）

 

  借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（未損失部份所含稅款）

 

  貸：銀行存款（材料采購）等科目

 

  ·生產(chǎn)周轉(zhuǎn)過程的處理，在生產(chǎn)周轉(zhuǎn)過程中，一般按正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算就可以了。一旦發(fā)生下列情況，就會(huì)涉及到增值稅的計(jì)算：①有用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；②非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所用購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。對(duì)上述兩種情況，應(yīng)分別核算正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)與非正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)各自所耗原材料及進(jìn)項(xiàng)稅額，具體處理辦法同方法2類似。

 

  （三）、銷項(xiàng)稅額的核算

 

  1.一般納稅人銷售貨物及提供應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)分錄如下：

 

  借：應(yīng)收賬款、應(yīng)付利潤等

 

  貸：應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

 

  貸：產(chǎn)品銷售收入，其他業(yè)務(wù)收入等

 

  發(fā)生的銷貨退回，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

 

  ·視同銷售貨物的會(huì)計(jì)處理：

 

  企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或用于集體福利，按照視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅。

 

  借：應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

 

  借：營業(yè)外支出等

 

  貸：應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

 

  （四）包裝物及未退還押金的會(huì)計(jì)處理

 

  1、隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交增值稅。

 

  借：應(yīng)收賬款等

 

  貸：應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

 

  2、企業(yè)逾朗未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)交增值稅。

 

  借：其他應(yīng)付款等

 

  貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

 

  （五）小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理

 

  借：銀行存款、應(yīng)收賬款等（銷售收入與稅額合計(jì)數(shù)）

 

  貸：應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅。

 

  （六）出口退稅的核算

 

  企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款日個(gè)作會(huì)計(jì)分錄如下：

 

  借：銀行存款

 

  貸：應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（出口退稅）

 

  出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退夫補(bǔ)交已退回的稅款時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

 

  （七）企業(yè)上交增值稅的會(huì)計(jì)處理

 

  1、一般納稅人上交增值稅的會(huì)計(jì)處理

 

  借：應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（已交稅金）

 

  貸：銀行存款

 

  如果企業(yè)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回多繳的增值稅時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

 

  2、月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)日發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅稅額自“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入”未交增值稅”明細(xì)科目。

 

  借：應(yīng)交稅金----應(yīng)支增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

 

  貸：應(yīng)交稅金一未交增值稅

 

  ３、當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅時(shí)

 

  借：應(yīng)交稅全----未交增值稅

 

  貸：銀行存款

 

  4、小規(guī)模納稅人上文增值稅時(shí)

 

  借：應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅

 

  貸：銀行存款

 

  （八）、增值稅納稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整

 

  增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金--增值稅稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額，借記本科科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對(duì)該余額進(jìn)行處理：

 

  1.若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)，借記：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記本科目。

 

  2.若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金--未交增值稅”科目。

 

  3.若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記”應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目。

 

  4.若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出，其差額貸記”應(yīng)交稅金一未交增值稅”科目。