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《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

上述規(guī)定中所稱的年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤。由此看出捐贈支出是限額在企業(yè)所得稅稅前扣除。如超過規(guī)定比例部分，可按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕15號)規(guī)定:

一、企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

其二:公益性捐贈是什么?

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

這一條文件說的人民政府及其部門好辨識，那么何謂公益性團(tuán)體呢?

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條本條例第五十一條所稱公益性社會團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團(tuán)體:

(一)依法登記，具有法人資格;

(二)以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的;

(三)全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有;

(四)收益和營運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè);

(五)終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營利組織;

(六)不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù);

(七)有健全的財(cái)務(wù)會計(jì)制度;

(八)捐贈者不以任何形式參與社會團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配;

(九)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。

這些公益性社會團(tuán)體依法設(shè)立后，如開展接受捐贈時(shí)，還應(yīng)按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除資格確認(rèn)審批有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的通知》(財(cái)稅〔2015〕141號)規(guī)定:

二、公益性社會團(tuán)體捐贈稅前扣除資格確認(rèn)程序按以下規(guī)定執(zhí)行:

(一)對在民政部登記設(shè)立的社會組織，由民政部在登記注冊環(huán)節(jié)會同財(cái)政部、國家稅務(wù)總局對其公益性進(jìn)行聯(lián)合確認(rèn)，對符合公益性社會團(tuán)體條件的社會組織，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部聯(lián)合發(fā)布公告，明確其公益性捐贈稅前扣除資格。

(二)對在民政部登記注冊且已經(jīng)運(yùn)行的社會組織，由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和民政部結(jié)合社會組織公益活動情況和年度檢查、評估等情況，對符合公益性社會團(tuán)體條件的社會組織聯(lián)合發(fā)布公告，明確其公益性捐贈稅前扣除資格。

(三)在省級和省級以下民政部門登記注冊的社會組織，由省級相關(guān)部門參照本條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)執(zhí)行。

根據(jù)上述規(guī)定，納稅人向公益性社會團(tuán)體捐贈時(shí)，即需要查閱該組織是否獲得公益性捐贈稅前扣除資格，也要關(guān)注該組織是否在發(fā)布公告名單中。如貴州省財(cái)政廳、國家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局、貴州省民政廳聯(lián)合發(fā)布《貴州省2018年度擬確認(rèn)具有公益性捐贈稅前扣除資格的第一批公益性社會團(tuán)體名單》公告。

其三:發(fā)生捐贈是索要發(fā)票嗎?

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕160號)

八、公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈時(shí)，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章;對個(gè)人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng)予以開具。

新設(shè)立的基金會在申請獲得捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人可憑捐贈票據(jù)依法享受稅前扣除。

對照該規(guī)定，納稅人向公益性社會團(tuán)體捐贈時(shí)，不能索要發(fā)票的。

綜上，納稅人發(fā)生捐贈支出，在企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)需要注意的問題:

一是捐贈年度會計(jì)核算利潤為正數(shù)，二是捐贈對象僅限于公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，三是捐贈支出須取得由財(cái)政部門監(jiān)制的公益性捐贈票據(jù)。