王雁鳴老師 解答

2016-11-26 15:04

您好，請參考下面例題。
水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)與其他行業(yè)不同，有其獨特的生產(chǎn)方式。而現(xiàn)有的會計制度、會計準則對其相關(guān)事項的處理卻無明確規(guī)定。筆者針對目前水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)會計處理中存在的問題，參照企業(yè)會計制度及會計準則的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)務(wù)流程，提出幾點看法，供讀者參考。
  一、關(guān)于固定資產(chǎn)改造及折舊提取問題
  水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的固定資產(chǎn)主要為養(yǎng)殖塘改造及進排水河開挖投資，其資產(chǎn)價值大約占水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)固定資產(chǎn)總額的80％以上。但此項資產(chǎn)與一般企業(yè)的固定資產(chǎn)屬性完全不同，此項資產(chǎn)隨著養(yǎng)殖生產(chǎn)及固定資產(chǎn)改良的進行，永遠保持其實物形態(tài)，其原始價值不會逐漸消失。下面就養(yǎng)殖塘改造土地使用權(quán)來源不同作進一步分析。
  1、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織利用自有集體土地使用權(quán)開發(fā)從事養(yǎng)殖業(yè)。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織開發(fā)自有的集體土地，其土地使用權(quán)歸該集體經(jīng)濟組織所有，養(yǎng)殖塘改造及進排水河開挖完成后，形成企業(yè)相應(yīng)的固定資產(chǎn)。此項固定資產(chǎn)隨著養(yǎng)殖塘及進排水河的利用，淤泥會逐漸淹沒河道及養(yǎng)殖塘，對該項資產(chǎn)利用價值會造成一定的影響，但正常情況下，隨著養(yǎng)殖塘及進排水河改良(大約五年大修一次)的進行，養(yǎng)殖塘及進排水河仍維持其原有的實物形態(tài)，其使用價值不會減弱。因養(yǎng)殖塘土地使用權(quán)屬該集體經(jīng)濟組織，故筆者認為，不需要對養(yǎng)殖塘改造及進排水河開挖原始投資形成的固定資產(chǎn)計提折舊，只需將養(yǎng)殖塘改良投資計入“固定資產(chǎn)——養(yǎng)殖塘及進排水河改良投資”，在二次改良期間按直線法平均計提折舊。
  2、其他經(jīng)濟組織及自然人投資設(shè)立的養(yǎng)殖企業(yè)租賃集體土地使用權(quán)開發(fā)從事養(yǎng)殖業(yè)。養(yǎng)殖企業(yè)租賃集體土地使用權(quán)開發(fā)從事養(yǎng)殖業(yè)，因其土地使用權(quán)在租賃協(xié)議規(guī)定的使用期內(nèi)有償使用，租賃期滿土地使用權(quán)將歸還出租方，故應(yīng)將養(yǎng)殖塘改造及進排水河開挖的原始投資扣除租賃期滿合同規(guī)定承租方應(yīng)得補償(如無補償，此項不予考慮)在租賃期間按直線法平均計提折舊。養(yǎng)殖塘及進排水河改良投資會計核算方法如同上述第1條。
  二、關(guān)于存貨(水產(chǎn)品)成本核算和銷售收入確認的問題
  水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)存貨與一般企業(yè)存貨相比較，主要存在以下特點：(1)現(xiàn)有水產(chǎn)養(yǎng)殖基本上采用混養(yǎng)方式，公共養(yǎng)殖成本占較大比重，且養(yǎng)殖前期(會計期中)塘內(nèi)養(yǎng)殖品種繁多，難以估計存貨數(shù)量，故無法準確核算各養(yǎng)殖品種的養(yǎng)殖成本；(2)部分養(yǎng)殖品種(如小白蝦)采用海水納潮方式引入養(yǎng)殖苗種，養(yǎng)殖前期無法估算實際在養(yǎng)苗種數(shù)量，因而無法對投入餌料等公共養(yǎng)殖成本進行分品種分攤；(3)外購養(yǎng)殖苗種成活率隨水體成分、水溫等變化較大，難以準確估算實際成活率，因而無法確定在養(yǎng)水產(chǎn)品數(shù)量；(4)無法通過存貨盤點來確定存貨實存數(shù)量；(5)水產(chǎn)品收獲不按一般企業(yè)核算方式辦理出入庫手續(xù)，且水產(chǎn)品實行分期捕撈銷售，難以采用加權(quán)平均、先進先出等企業(yè)會計制度規(guī)定的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)方法結(jié)轉(zhuǎn)已售存貨成本。筆者針對水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的特殊性，對存貨成本核算及銷售收入確認提出以下兩種處理方法。會計導(dǎo)航：http://www.kj968.cn
  1、計劃產(chǎn)值和銷售毛利率法。即根據(jù)年初編制的本年度養(yǎng)殖計劃，按每口塘各養(yǎng)殖品種計劃產(chǎn)值占該塘總產(chǎn)值的比例分攤公共養(yǎng)殖成本；年中各月銷售實現(xiàn)時，按實際銷售收入確認收入，按計劃銷售成本率乘以本月實際銷售收入計算結(jié)轉(zhuǎn)養(yǎng)殖成本，差額確認利潤；每期期末，根據(jù)養(yǎng)殖專業(yè)技術(shù)人員估計對每口塘在養(yǎng)水產(chǎn)品估計數(shù)量與計劃數(shù)量相比較，結(jié)合現(xiàn)有市場水產(chǎn)品售價狀況，合理計提存貨跌價準備；待該塘該品種水產(chǎn)品銷售全部完成后，將賬面的該養(yǎng)殖品種成本結(jié)余一次性結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，并沖轉(zhuǎn)已提存貨跌價準備。
  [例1]某水礦養(yǎng)殖企業(yè)共有600畝養(yǎng)殖塘，分20口(編號為A1—A20)，每口塘養(yǎng)殖面積30畝。2002年度計劃水產(chǎn)品養(yǎng)殖總產(chǎn)值為360萬元。其中A1塘計劃產(chǎn)值(銷售收入)18萬元，計劃養(yǎng)殖成本16萬元，具體各品種計劃產(chǎn)量及產(chǎn)值為：青蟹3000斤，計9萬元；螠蟶6000斤，計4．8萬元；小白蝦1500斤，計3萬元；蛤蜊1500斤，計1．2萬元。2002年2月份該養(yǎng)殖公司A1塘共投放苗種5．4萬元，其中：青蟹3．8萬元、螠蟶1．2萬元、蛤蜊0．4萬元；2002年2～12月份投入餌料5．5萬元，2002年A1塘應(yīng)分攤折舊、人工等費用為3萬元。2002年6月份銷售青蟹250斤，計7500元，7～11月份銷售青蟹1900斤，計57000元。2002年11月30日根據(jù)養(yǎng)殖專業(yè)人員估算，塘內(nèi)預(yù)計在養(yǎng)青蟹總量大約500斤，預(yù)計產(chǎn)值15000元，2002年12月實際銷售青蟹650斤，計19500元。其會計處理如下：
  (1)2002年2月購入種苗 借：生產(chǎn)成本——青蟹 38000 生產(chǎn)成本——螠蟶 12000 生產(chǎn)成本——蛤蜊 4000
  貸：銀行存款 54000
  (2)2002年2～12月份投入餌料共55000元，其中青蟹應(yīng)分攤27500元(55000×9／18)；螠蟶應(yīng)分攤14667元(55000×4．8／18)；蛤蜊應(yīng)分攤3666元(55000×1．2／18)；小白蝦應(yīng)分攤9167元(55000×3／18)。
  借：生產(chǎn)成本——青蟹 27500 生產(chǎn)成本——螠蟶 14667 生產(chǎn)成本——蛤蜊 3666 生產(chǎn)成本——小白蝦 9167
  貸：銀行存款 55000 (3)2002年1～12月份折舊費、人工等費用分攤方法及賬務(wù)處理如同上述(2)。
  (4)002年6～11月份銷售青蟹時 借：銀行存款 64500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 64500
  應(yīng)轉(zhuǎn)銷售成本為57333元(64500×16／18) 借：主營業(yè)務(wù)成本 57333 貸：生產(chǎn)成本——青蟹 57333
  (5)2002年11月30日計提存貨跌價準備(假定當時青蟹賬面成本結(jié)余為20000元)
  借：管理費用——計提存貨跌價準備5000 貸：存貨跌價準備 5000 (6)2002年12月份銷售青蟹 借：銀行存款
  19500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 19500
  青蟹賬面成本結(jié)余為23167元(38000＋27500＋30000×9／18－57333) 借：主營業(yè)務(wù)成本 23167
  貸：生產(chǎn)成本——青蟹 23167 同時沖轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備金 借：存貨跌價準備 5000
  貸：管理費用——計提存貨跌價準備 5000
  2、聯(lián)產(chǎn)品分配法。即除各養(yǎng)殖品種苗種支出獨立記入相應(yīng)品種的養(yǎng)殖成本外，對養(yǎng)殖過程中形成的聯(lián)合成本(包括餌料、折舊費、人工費、修理費等)不分養(yǎng)殖品種，全部計入生產(chǎn)成本——聯(lián)合成本，年末根據(jù)各產(chǎn)品全年實際銷售額占總銷售額(包括在養(yǎng)水產(chǎn)品現(xiàn)時予計銷售額)的比重對聯(lián)合成本按比例分攤，結(jié)轉(zhuǎn)分攤?cè)胂鄳?yīng)養(yǎng)殖品種的生產(chǎn)成本；每期期末，根據(jù)養(yǎng)殖專業(yè)技術(shù)人員估計對每口塘在養(yǎng)水產(chǎn)品數(shù)量進行估計，結(jié)合現(xiàn)有市場水產(chǎn)品售價狀況，合理計提存貨跌價準備；年中各月銷售實現(xiàn)時不確認收入，全部計入遞延收益，年末將遞延收益一次性轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)收入，同時將各品種的生產(chǎn)成本余額結(jié)轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本，沖轉(zhuǎn)已提的存貨跌價準備。
  [例2]承上例，假設(shè)2002年度，上述養(yǎng)殖公司A1塘共實現(xiàn)銷售收入16．3萬元，其中青蟹8．3萬元、螠蟶5．2萬元、小白蝦2萬元、蛤蜊0．8萬元，其他相關(guān)資料同上。其會計處理如下：
  (1)2002年2月購人種苗時會計處理同上。 (2)2002年2～12月份投入餌料 借：生產(chǎn)成本——聯(lián)合成本(A1塘)
  55000 貸：銀行存款 55000 (3)2002年1～12月份A1塘分攤折舊、人工費用等
  借：生產(chǎn)成本——聯(lián)合成本(A1塘) 30000 貸：累計折舊(應(yīng)付工資等) 30000 
(4)2002年6～12月份銷售青蟹
  借：銀行存款 83000 貸：遞延收益 83000
  (5)2002年11月計提存貨跌價準備(按存貨總體計提，假設(shè)成本大于市價5000元) 借：管理費用——計提存貨跌價準備
  5000 貸：存貨跌價準備 5000 (6)2002年12月31日分攤聯(lián)合成本(假設(shè)無在養(yǎng)水產(chǎn)品)
  青蟹應(yīng)分攤43282元[(55000＋30000)×8．3／16．3] 借：生產(chǎn)成本——青蟹 43282
  貸：生產(chǎn)成本——聯(lián)合成本(A1塘) 43282 (7)2002年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)收入及銷售成本 借：遞延收益 83000
  貸：主營業(yè)務(wù)收入 83000 借：主營業(yè)務(wù)成本 81282 貸：生產(chǎn)成本——青蟹 81282
  (8)2002年12月31日沖轉(zhuǎn)存貨跌價準備 借：存貨跌價準備 5000 貸：管理費用——計提存貨跌價準備 5000

王雁鳴老師 解答

2016-11-28 16:04

您好，是的，成本應(yīng)該是43282。