2×19年12月31日購入債券：
①劃分為債權(quán)投資：
借：債權(quán)投資——成本  20 000
應(yīng)收利息       1 200
債權(quán)投資——利息調(diào)整  709.19
貸：銀行存款      21 909.19
②劃分其他債權(quán)投資
借：其他債權(quán)投資——成本  20 000
應(yīng)收利息         1 200
其他債權(quán)投資——利息調(diào)整  709.19
貸：銀行存款        21 909.19
（2）2×20年1月5日，收到乙公司發(fā)放的債券利息，存入銀行。（兩種分錄一樣）
借：銀行存款  1 200
貸：應(yīng)收利息  1 200
（3）2×20年12月31日，確認(rèn)實際利息收入；年末該債券的公允價值為21 000萬元。
劃分為債權(quán)投資：
①應(yīng)收利息＝20 000×6%＝1 200
②實際利息收入＝20 709.19×5%＝1 035.46
③利息調(diào)整＝1 200－1 035.46＝164.54
借：應(yīng)收利息         1 200
貸：債權(quán)投資 ——利息調(diào)整    164.54
投資收益         1 035.46
劃分為其他債權(quán)投資
借：應(yīng)收利息         1 200
貸：其他債權(quán)投資——利息調(diào)整  164.54
投資收益         1 035.46
按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量，不需要編制分錄。
劃分為其他債權(quán)投資：
公允價值變動＝21 000－（20 709.19－164.54）＝455.35
借：其他債權(quán)投資——公允價值變動 455.35
貸：其他綜合收益         455.35


劃分為債權(quán)投資：
①2×20年末債權(quán)投資的賬面余額＝20 709.19－164.54＝20 544.65（萬元）
②年末債權(quán)投資的賬面價值＝20 544.65（萬元）
劃分為其他債權(quán)投資：
①2×20年末其他債權(quán)投資賬面余額＝20 544.65（萬元）
②年末其他債權(quán)投資的賬面價值＝21 000（萬元）
（4）2×21年1月5日，收到利息（略）。
（5）2×21年12月31日，確認(rèn)實際利息收入；2×21年12月31日公允價值為20 700萬元。不考慮減值因素。
劃分為債權(quán)投資
①應(yīng)收利息＝20 000×6%＝1 200（萬元） ②實際利息收入＝20 544.65×5%＝1 027.23（萬元） ③利息調(diào)整＝1 200－1 027.23＝172.77（萬元） 借：應(yīng)收利息         1 200   貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整    172.77     投資收益         1 027.23
④按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量，不需要編制分錄。
劃分為其他債權(quán)投資
①應(yīng)收利息＝同左
②實際利息收入＝同左
③利息調(diào)整＝同左
借：應(yīng)收利息        1 200
貸：其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 172.77
投資收益        1 027.23
④公允價值變動
＝20 700－（21 000－172.77）
＝－127.23（萬元）
借：其他綜合收益         127.23
貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動 127.23 【提示】
劃分為債權(quán)投資
①2×21年年末債權(quán)投資賬面余額＝20 544.65－172.77＝20 371.88（萬元）
②2×21年年末債權(quán)投資的賬面價值＝20 371.88（萬元）
劃分為其他債權(quán)投資
①2×21年末其他債權(quán)投資賬面余額＝20 544.65－172.77＝20 371.88（萬元）
②2×21年年末其他債權(quán)投資的賬面價值＝20 700（萬元）
（6）2×22年1月5日，收到利息：（略）。
（7）2×22年1月6日，甲公司出售全部該債券，取得價款20 800萬元。（在此只針對其他債權(quán)投資進(jìn)行講解）
①“成本”＝20 000（萬元）
②“利息調(diào)整”＝（1）709.19－（3）164.54－（5）172.77＝371.88（萬元）
③“公允價值變動”＝（3）455.35－（5）127.23＝328.12（萬元）
④會計處理
借：銀行存款            20 800
其他綜合收益           328.12
貸：其他債權(quán)投資——成本     20 000
——利息調(diào)整    371.88
——公允價值變動  328.12
投資收益            428.12