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- 送心意
李良新老師
職稱： 美國金融經(jīng)濟學博士
2020-11-06 22:14
答：
(一)增大費用
我國財務制度規(guī)定，投資者自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的費用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出以及應計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出外，可作為開辦費，并且自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起于不短于五年的期限內(nèi)分期均額扣除。投資者用于與取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)有關的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，應計入購建資產(chǎn)的價值，不得作為費用扣除。由于開辦費、購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所發(fā)生的籌資利息支出必須分期進行攤銷，不能作為財務費用進行扣除，從而不能沖減當期的利潤。因此，投資者應盡可能將開辦費、購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所發(fā)生的籌資利息支出計入財務費用，獲得延遲納稅的好處。
(二)拆借籌資
對于任何經(jīng)濟主體來說，籌資是其進行一系列經(jīng)營活動的先決條件，獨資企業(yè)、合伙企業(yè)也是如此。但因籌資方式不同，企業(yè)的稅負也不一樣。通常，企業(yè)向金融機構貸款所承受的稅負要輕于靠自我積累籌資所承受的稅負;企業(yè)間相互拆借所承受的稅負要輕于向金融機構貸款所承受的稅負。所以，利用拆借、貸款資金是個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)較好的籌資途徑。
(三)租用設備
購買固定資產(chǎn)的支出不能直接抵扣經(jīng)營利潤，而只能按期提取折舊。如果購買設備，投資者不僅要在前期投入較大數(shù)額的資金，而且在生產(chǎn)中只能按規(guī)定抵扣。從納稅籌劃的角度來看，如果租入設備，承租人可以在經(jīng)營活動中，以支付租金的方式?jīng)_減其經(jīng)營利潤，減少稅基，從而減少應納稅額，因此，企業(yè)應將租用設備作為一個重要的備選方案加以考慮。
(四)利用信托
信托，即將其資產(chǎn)或盈利交由另一經(jīng)濟主體，讓該受托人成為該項財產(chǎn)的占有者，并按照委托人的要求負責管理和使用這筆財產(chǎn)，以利于委托人的一種行為，受益人既可以是委托人自己，也可以是委托人所指定的第三者。信托籌劃是利用某一特別稅收優(yōu)惠地區(qū)，通過在該地區(qū)設立信托機構或者和某信托機構達成協(xié)議，讓原本不在優(yōu)惠區(qū)的財產(chǎn)掛在優(yōu)惠地區(qū)信托機構名下，以利用稅收優(yōu)惠達到節(jié)省稅收的籌劃方法。
(五)轉讓定價
轉讓定價是指有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)或經(jīng)濟機構各方為平攤利潤或轉移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場的買賣規(guī)則和市場價格進行交易，而根據(jù)他們之間的共同利益或為了最大限度地維護他們之間的收入進行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉讓。由于轉讓定價是一種人為操縱利潤，減少納稅的行為，因此成為稅務機關反避稅的重點，企業(yè)利用轉讓定價籌劃的空間已越來越小。
(六)掛靠設立
如投資者可以將自己的生產(chǎn)經(jīng)營掛靠在科研單位而享受一定的免稅優(yōu)惠。投資者還可以通過分設聯(lián)合進行籌劃，也就是將經(jīng)營項目分設為兩個或兩個以上的機構，自己負責其中的一個，將其余機構的所有權或經(jīng)營權設為他人，如自己的親人或比較親密的朋友，然后通過這些機構的聯(lián)合經(jīng)營，互相提供有利的條件，以達到減輕稅負目的。
合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，由合伙人分別繳納所得稅。
一般觀點認為，合伙企業(yè)的所得稅負擔輕于公司制企業(yè)。理由是：對作為投資人的自然人在稅收成本上有一定差別，公司制企業(yè)存在企業(yè)所得稅雙重征稅問題，而合伙企業(yè)只對合伙人征收一重所得稅。
《合伙企業(yè)法》、新《企業(yè)所得稅法》以及新《企業(yè)所得稅法實施條例》均明確境內(nèi)合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，而早在2000年9月，財政部、國家稅務總局根據(jù)《國務院關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》中有關“對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)停征企業(yè)所得稅，只對其投資者的經(jīng)營所得征收個人所得稅”的規(guī)定，制定了《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》，明確自2001年1月1日起執(zhí)行。
基于上述規(guī)定，合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的稅收差別主要表現(xiàn)在投資人身份為自然人時。
例1：現(xiàn)有兩名自然人擬設立一家企業(yè)，如果設立公司制企業(yè)且有所得，則其所得稅綜合稅負為：25%+(1-25%)×20%=40%。即假定公司有應稅所得100萬元，先繳納企業(yè)所得稅25萬元(稅率按25%計算)，稅后利潤75萬元在分配給個人時，再扣繳股東20%稅率的個人所得稅，計15萬元。合計的所得稅稅額為40萬元。如果所投資公司為上市公司，則分紅環(huán)節(jié)的個人所得稅目前減半征收，綜合稅負略低。
如果改為設立合伙企業(yè)，則企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，100萬元利潤全部分配合伙人時，由合伙人繳納個人所得稅，稅率為五級超額累進稅率。根據(jù)規(guī)定，假定上述利潤由兩名合伙人平分，則應繳個人所得稅為：[(500 000×35%-6 750)] ×2=336 500(元)。所得稅綜合稅負為33.65%。
知識產(chǎn)權認證證書
粵公網(wǎng)安備 44030502000945號
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陸 追問
2020-11-07 08:36
李良新老師 解答
2020-11-07 08:38